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　　風(fēng)險應(yīng)對
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險與總體應(yīng)對措施
　　在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的評估過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報(bào)風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。
　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：
　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。
　　2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計(jì)人員的專業(yè)分工細(xì)化成為一種趨勢。審計(jì)項(xiàng)目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)，或具有被審計(jì)單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。必要時，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評估、精算等方面的專家的工作。
　　3.提供更多的指導(dǎo)。對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險較高的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組的高級別成員，如項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。
　　4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。被審計(jì)單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊會計(jì)師的審計(jì)套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。因此，在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，為了避免既定思維對審計(jì)方案的限制，避免對審計(jì)效果的人為干涉，從而使得針對重大錯報(bào)風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序更加有效，注冊會計(jì)師要考慮使某些程序不被被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。
　　在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
　　5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。相應(yīng)地，注冊會計(jì)師對控制環(huán)境的了解也影響其對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估。有效的控制環(huán)境可以使注冊會計(jì)師增強(qiáng)對內(nèi)部控制和被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
　　(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。
　　(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要索發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要索的作用，導(dǎo)致注冊會計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。
　　(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。
　　二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法
　　(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路
　　注冊會計(jì)師可以通過增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性，例如：
　　1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計(jì)領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊會計(jì)師就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試。
　　2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。比如說，如果注冊會計(jì)師在以前年度的大多數(shù)審計(jì)工作都圍繞著12月或在年底前后進(jìn)行，那么被審計(jì)單位就會了解注冊會計(jì)師這一審計(jì)習(xí)慣，因此可能會把一些不適當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整放在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊會計(jì)師的注意。因此，注冊會計(jì)師可以考慮調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時測試項(xiàng)目的時問，從測試12月的項(xiàng)目調(diào)整到測試9月、10月或11月的項(xiàng)目。