以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《審計》2011真題試卷之簡答題（1）：
三、簡答題（本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分為6分;如果使用英文解答，該小題須全部使用英文，*6得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型*6得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合秋人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況;（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接;（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔;（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度;（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告;（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。
【答案】
?。?）第（1）項合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。
?。?）第（2）項業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件包括：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的*10標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。
?。?）第（3）項審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。
?。?）第（4）項會計師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計資格為借口，不執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
?。?）第（5）項即使項目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。
?。?）第（6）項檢查對象僅為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進(jìn)行檢查。
【試題點(diǎn)評】本題考核的是“質(zhì)量控制復(fù)核”這個知識點(diǎn)。普通班模擬試題五簡答題第5題是對這個知識點(diǎn)的考核。
2.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。
?。?）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。
?。?）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。
?。?）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。
?。?）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。
?。?）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。
要求：
針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。
【答案】
?。?）第（1）項對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項目組負(fù)責(zé)人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系威脅獨(dú)立性。
?。?）第（2）項對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允價，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，構(gòu)成對獨(dú)立性的威脅。
（3）第（3）項對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。雖然項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，并不威脅獨(dú)立性。
?。?）第（4）對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友，不是D的近親屬，其擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。
?。?）第（5）對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。
?。?）第（6）項對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項目組成員F的父親在可以對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。
【試題點(diǎn)評】本題考核的是“獨(dú)立性”這個知識點(diǎn)。實驗班模擬試題二簡答題第3題;普通班模擬試題三簡答題第1題;模擬試題四簡答題第5題均是對該知識的考核。
