都說會計是CPA考試里最難的學科，那會計到底難在哪里呢？小編也不多解釋，你來看看這道題就知道了！
ST公司采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤的10%提取盈余公積。有關資料如下：
2010年12月18日，ST公司與MT公司簽訂租賃合同，ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司，租期為3年，年租金為2000萬元，從2011年開始每年年末收到租金，每年租金收入應交營業(yè)稅100萬元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60000萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法按年計提折舊，稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預計凈殘值均相同，已計提折舊3000萬元，未計提減值。2011年支付寫字樓的日常修理要求(分錄金額以“萬元”為單位)：
(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄。
(2)編制2011年與租金及營業(yè)稅相關的會計分錄。
(3)編制2011年對投資性房地產計提折舊的會計分錄。
(4)編制2011年支付寫字樓修理費用的會計分錄。
(5)假定2013末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉為自用辦公樓的會計分錄。
(6)假定2013年末租賃期滿后，為了提高租金收入，ST公司決定對寫字樓進行改擴建，并與RT公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時起將寫字樓出租給RT公司。2013年12月31日，寫字樓隨即進入改擴建。12個月后改擴建完工，共發(fā)生資本化支出3000萬元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關寫字樓改擴建相關的會計分錄。
(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售，售價為80000萬元，應交營業(yè)稅4000萬元，編制有關會計分錄。
(8)假定2012年1月1日，ST公司認為，此寫字樓所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為70000萬元。編制2012年1月1日的相關會計分錄。
【考點】投資性房地產的后續(xù)計量
【難易程度】★★★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄：
借：投資性房地產——寫字樓60000
累計折舊3000
貸：固定資產60000
投資性房地產累計折舊3000
(2)2011年租金及營業(yè)稅的相關會計分錄：
借：銀行存款2000
貸：其他業(yè)務收入2000
借：營業(yè)稅金及附加100
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅100
(3)2011年對投資性房地產計提折舊的會計分錄：
借：其他業(yè)務成本1500
貸：投資性房地產累計折舊(60000÷40)1500
(4)2011年支付寫字樓修理費用的會計分錄：
借：其他業(yè)務成本2
貸：銀行存款2
(5)假定2013年末租賃期滿后收回，將寫字樓轉為自用辦公樓的會計分錄：
借：固定資產60000
投資性房地產累計折舊(3000+1500×3)7500
貸：投資性房地產——寫字樓60000
累計折舊7500
(6)租賃期滿后寫字樓改擴建工程相關的會計分錄：
借：投資性房地產——寫字樓(在建)52500
投資性房地產累計折舊(3000+1500×3)7500
貸：投資性房地產——寫字樓60000
借：投資性房地產——寫字樓(在建)3000
貸：銀行存款3000
借：投資性房地產——寫字樓(52500+3000)55500
貸：投資性房地產——寫字樓(在建)55500
(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售的相關會計分錄：
借：銀行存款80000
貸：其他業(yè)務收入80000
借：其他業(yè)務成本52500
投資性房地產累計折舊(3000+1500×3)7500
貸：投資性房地產——寫字樓60000
借：營業(yè)稅金及附加4000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4000
(8)2012年1月1日追溯調整的會計分錄：
借：投資性房地產——寫字樓(成本)70000
投資性房地產累計折舊(3000+1500)4500
貸：投資性房地產——寫字樓60000
遞延所得稅負債{[70000－(60000－4500)]×25%}3625
盈余公積1087.5
利潤分配——未分配利潤9787.5
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