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知識(shí)點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的過程
?。ㄒ唬┐_立溝通過程
1.與管理層的溝通
許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事
項(xiàng)。這種討論有助于確認(rèn)管理層對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行以及（特別是）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制承擔(dān)的責(zé)任。
在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠(chéng)信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。除確認(rèn)管理層的執(zhí)行責(zé)任外，這些初步的討論還可以澄清事實(shí)和問題，并使管理層有機(jī)會(huì)提供進(jìn)一步的信息和解釋。如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。
溝通次序：管理層→（內(nèi)部審計(jì)）→監(jiān)事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）→董事會(huì)→股東大會(huì)（股東會(huì)）
2.與第三方的溝通
?。?）治理層提供給第三方
治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)?。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：
?、贂鏈贤ㄎ募H為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；
?、谧?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任；
?、蹠鏈贤ㄎ募虻谌脚痘蚍职l(fā)的任何限制。
?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給第三方
除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式形式。
1.對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以書面形式與治理層溝通。
之所以強(qiáng)調(diào)這些事項(xiàng)必須采用書面形式進(jìn)行溝通，與它們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。
如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象。
如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。
?。ㄈ贤ǖ臅r(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。
對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制缺陷，在書面溝通前，應(yīng)盡快向治理層口頭溝通。
?。ㄋ模贤ㄟ^程的充分性
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的雙向溝通不充分，且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：
?。?）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；
?。?）就采取不同措施的后果征詢法律意見；
?。?）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；
?。?）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
