2011年注冊會計師考試歷年真題 一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是( )。
A.《中華人民共和國個人所得稅法》
B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》
C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》
D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》
【答案】D
【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律;選項B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法;選項C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。
【點評】本題考核“稅收立法權(quán)的級次”知識點
2.下列各項中，需要計算繳納增值稅的是( )。
A.增值稅納稅人收取的會員費收入
B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費
C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓
D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
【答案】B
【解析】選項A，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。選項C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅;選項D，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
【點評】本題考核“增值稅的征稅范圍”知識點
3.下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是( )。
A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅
B.進口貨物，按納稅義務(wù)人申報進口之日實施的稅率征稅
C.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅
D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關(guān)確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅
【答案】B
【解析】選項A，出口貨物，應(yīng)當按照納稅義務(wù)人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。
【點評】本題考核“關(guān)稅稅率的規(guī)定”知識點
4.2010年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅( )。
A.4萬元
B.5萬元
C.9萬元
D.14萬元
【答案】C
【解析】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
應(yīng)納消費稅=90×10%=9(萬元)
【點評】本題考核“消費稅的計算”知識點
5.下列各項中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是( )。
A.修理機器
B.修繕房屋
C.修復(fù)古董
D.裁剪服裝
【答案】B
【解析】修繕房屋屬于建筑業(yè)勞務(wù)，征收營業(yè)稅。
【點評】本題考核“營業(yè)稅的征稅范圍”知識點
6.下列各項關(guān)于車船稅計稅的依據(jù)及稅額的表述中，正確的是( )。
A.拖船以每馬力折合凈噸位1噸計算
B.非機動駁船舶稅額的50%計算
C.車輛自重尾數(shù)在半噸以下的不予計算
D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算
【答案】B
【解析】選項A，拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅;選項B，車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算;選項C，船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。
【點評】本題考核“車船稅的計稅依據(jù)”知識點
7.下列各項中，應(yīng)作為融資租賃房屋房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是()
A.房產(chǎn)售價
B.房產(chǎn)余值
C.房產(chǎn)原值
D.房產(chǎn)租金
【答案】B
【解析】對融資租賃房屋的情況，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續(xù)費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)以房產(chǎn)余值計算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。
【點評】本題考核“房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)”知識點
8.位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2010年8月份進購一批要材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格80 0000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150 000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠應(yīng)代收代繳城市維護建設(shè)稅()
A.1250元
B.1750元
C.2500元
D.3500元
【答案】A
【解析】自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))征收城市維護建設(shè)稅。(800000+150000)÷(1-5%)×5%×5%÷2=1250(元)。
【點評】本題考核“城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)”知識點
9.位于縣城的某商貿(mào)公司2010年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評估價格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2007年1月，購價為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為()
A.639.6萬元
B.640.1萬元
C.760.1萬元
D.763.7萬元
【答案】C
【解析】銷售舊的辦公樓需要交營業(yè)稅、城建稅及附加(1000-600)×5%×(1+5%+3%)=21.6(萬元);因為無法取得評估價格，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%扣除，600×(1+4×5%)=720(萬元);對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計數(shù)為720+21.6+18+0.5=760.1(萬元)。
【點評】本題考核“土地增值稅的計算”知識點
10.某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價值50萬元，學(xué)校另支付加工費10萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是()。
A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅
B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計算依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅
C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工稅為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅
D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅
【答案】C
【解析】對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。所以原材料由學(xué)校提供，服裝廠收取加工費，就是按加工費10萬元按照加工承攬合同計算印花稅。
【點評】本題考核“印花稅的計稅依據(jù)”知識點
11.某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅( )。
A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元
【答案】C
【解析】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。1500×40-3000×5=45000(元)
【點評】本題考核“資源稅的計算”知識點
12.某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )。
A.7.00萬元 B.7.40萬元 C.7.61萬元 D.8.04萬元
【答案】D
【解析】370÷(1-8%)×8%×25%=8.04(萬元)
【點評】本題考核“企業(yè)所得稅核定征收”知識點
13.下列關(guān)契稅征管制度的表述中，正確的是( )。
A.對承受國有土地使用權(quán)所支付的土地出讓金應(yīng)計征契稅
B.非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的房屋權(quán)屬免征契稅
C.對個人購買普通住房且該住房屬于家庭*10住房的免征契稅
D.以自有房產(chǎn)作股權(quán)資于本人獨資經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)按房產(chǎn)的市場價格繳納契稅
【答案】A
【解析】教材245頁。承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。選項B，法定繼承人承受死者生前房屋免契稅，非法定繼承人不能免稅;選項C，對個人購買普通住房，且屬于家庭*10住房的，減半征收契稅;選項D，以自有房產(chǎn)投資于本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。
【點評】本題考核“契稅的征管制度”知識點
14.A國甲居民公司在B國設(shè)有一分公司。2010年甲公司在A國取得應(yīng)納稅所得額為100萬元適用企業(yè)所得稅稅率為30%。分公司在B國取得應(yīng)納稅所得額30萬元，適用企業(yè)所得稅稅率40%。兩國計算應(yīng)納稅所得額的口徑一致，A國稅務(wù)機構(gòu)對甲公司征收的2010年企業(yè)所得稅稅額為(100+30)×30%-30×40%=27萬元。則A國對甲公司采用的消除國際重復(fù)征稅的方法是( )。
A.全額免稅法 B.直接抵免法中的全額抵免法
C.累進免稅法 D.直接抵免法中的限額抵免法
【答案】B
【解析】注意區(qū)分A和B，全額免稅法，是指國外取得的投資收益全部免稅，只針對國內(nèi)取得的所得額計征企業(yè)所得稅。直接抵免法中的全額抵免法，是針對國外分回的投資收益按我國法定稅率計算應(yīng)納稅額再減去國外已納的企業(yè)所得稅，國外部分不計算抵免限額，全部可以抵免。
【點評】本題考核“消除國際稅收重復(fù)征稅的方法”知識點
15.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期(其中3月份30期)。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是( )。
A.小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅60元
B.小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元
C.3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當月代扣繳個人所得稅1800元
D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅。
【答案】B
【解析】同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。所以，連載個稅=300×110×(1-20%)×20%×(1-30%)=3696(元)。
【點評】本題考核“個人所得稅的計算”知識點
16.下列案件中，屬于稅務(wù)行政處罰聽證范圍的是( )。
A.對法人做出1萬元以上罰款的案件
B.對公民做出1 000元以上罰款的案件
C.對法人做出沒收非法所得處罰的案件
D.對法人做出停止出口退稅權(quán)處罰的案件
【答案】A
【解析】稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出2 000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。所以選項B是正確的。
【點評】本題考核“行政處罰聽證范圍”知識點
17.某物業(yè)管理公司負責某商場的物業(yè)管理，該公司2010年7月份共向商場收取費用100萬元，其中：清潔費45萬元、綠化費25萬元、代商場支付電費20萬元、水費10萬元。該物業(yè)公司7月份應(yīng)交營業(yè)稅( )。
A.2.5萬元
B.2.75萬元
C.3.5萬元
D.5萬元
【答案】C
【解析】物業(yè)公司代商場支付的水電費是免交營業(yè)稅的，所以物業(yè)公司應(yīng)交的營業(yè)稅是(45+25)×5%=3.5萬。
【點評】本題考核“營業(yè)稅的計算”知識點
18.企業(yè)下列行為中，屬于避稅的是( )。
A.企業(yè)虛增當期計稅成本，少交企業(yè)所得稅
B.企業(yè)不申報通過現(xiàn)金形式取得的收入，少交營業(yè)稅
C.企業(yè)在稅收減免期提前確認收入，以減少正常納稅期的應(yīng)納稅所得額
D.企業(yè)通過向國際避稅地支付高額特許權(quán)使用費，降低其所在國的應(yīng)納稅所得額
【答案】D
【解析】避稅是納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。偷稅是指“納稅人偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等)、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實際收入)或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報仍然拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的”行為。選項A、B和C都是屬于偷逃稅款的行為。
【點評】本題考核“企業(yè)避稅的方法”知識點
19.某公司辦公大樓原值30 000萬元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分房產(chǎn)原值5 000萬元，租金每年1 000萬元。當?shù)匾?guī)定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，2010年該公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )。
A.288萬元
B.340萬元
C.348萬元
D.360萬元
【答案】C
【解析】2010年1-2月從價計征的房產(chǎn)稅：30000×(1-20%)×1.2%×2÷12=48(萬元)
2010年3-12月從價計征的房產(chǎn)稅：25000×(1-20%)×1.2%×10÷12=200(萬元)
2010年3-12月從租計征的房產(chǎn)稅：1000×12%×10÷12=100(萬元)
合計應(yīng)納房產(chǎn)稅=48+200+100=348(萬元)
【點評】本題考核“房產(chǎn)稅的計算”知識點
20.下列各項關(guān)于納稅申報管理的表述中，正確的是( )。
A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式
B.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，不必辦理納稅申報
C.實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式
D.主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力
【答案】C
【解析】扣繳人可以采取郵寄申報，選項A是錯誤的。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。所以選項B是錯誤的。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確認的納稅申報期限一定是具有法律效力。選項D是錯誤的。
【點評】本題考核“納稅申報管理”知識點
二、多項選擇題(本題型共15小題，每小題1分，共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1. 下列各項中，應(yīng)當計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有( )。
A.由買方負擔的購貨傭金
B.由買方負擔的境外包轉(zhuǎn)材料費用
C.由買方負擔的境外包轉(zhuǎn)勞務(wù)費用
D.由買方負擔的進口貨物視為一體的容器費用
【答案】BCD
【解析】由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費要計入關(guān)稅完稅價格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格。由買方負擔的境外包裝材料費用、勞務(wù)費用、與進口貨物視為一體的容器費用都是要計入關(guān)稅完稅價格的。
【點評】本題考核“關(guān)稅完稅價格”知識點
2.下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有( )。
A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量
B.進口應(yīng)消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量
C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量
D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量
【答案】ABC
【解析】銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：
(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;
(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
(4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
【點評】本題考核“消費稅計稅依據(jù)”知識點
3.下列各項中，符合城市為何建設(shè)稅征收管理規(guī)定的有( )。
A.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅時，應(yīng)同時代征城市維護建設(shè)稅
B.對增值稅實行先征后返的，應(yīng)同時返還附征的城市維護建設(shè)稅
C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市建設(shè)稅
D.納稅人延遲繳納增值稅而加收的滯納金，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)
【答案】CD
【解析】城建稅是進口不征、出口不退的;對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不退(返)還。
【點評】本題考核“城市維護建設(shè)稅的征收管理”知識點
4.張某因工作調(diào)動于2010年8月將一套80m2的*10家庭住房出售，售價100萬元該住房于2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關(guān)于該房屋出售行為稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.張某免予繳納營業(yè)稅
B.張某免予繳納個人所得稅
C.張某免予繳納土地增值稅
D.張某免予繳納契稅
【答案】ABC
【解析】自2010年1月1日起，個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅。個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是*10的家庭居住用房取得的所得，免征個人所得稅。
【點評】本題考核“個人轉(zhuǎn)讓住房的優(yōu)惠政策”知識點
5.下列各項經(jīng)營行為所取得的收人中，應(yīng)征收營業(yè)稅的有( )。
A.國內(nèi)某航空公司從美國載客入境取得的收入
B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入
C.在京某外國商會為會員提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入
D.國內(nèi)某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入
【答案】BC
【解析】選項A，境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，所以A不能選。選項D，境內(nèi)保險機構(gòu)為出口業(yè)務(wù)信用保險，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
【點評】本題考核“營業(yè)稅的征稅范圍”知識點
6.某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有( ) 。
A.控購費
B.增值稅稅款
C.零部件價款
D.車輛裝飾費
【答案】CD
【解析】購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應(yīng)并入計稅價格計稅，所以不能選A。銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計算車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的計稅價格，所以不能選B。正確答案是CD。
【點評】本題考核“車輛購置稅的計稅依據(jù)”知識點
7.根據(jù)耕地占用稅有關(guān)規(guī)定，下列各項土地中屬于耕地的有( )。
A.果園
B.花圃
C.茶園
D.菜地
【答案】ABCD
【解析】“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地。所以選項ABCD都是正確的。
【點評】本題考核“耕地占用稅的征收范圍”知識點
8.下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有( )。
A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅
B.對進口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅
C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅
D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級政府減征資源稅
【答案】BCD
【解析】進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅，所以選項A是錯的，選項B是正確的。開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，所以選項C是正確的。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅，所以選項D是正確的。
【點評】本題考核“資源稅的稅收優(yōu)惠”知識點
9.根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項行為中，應(yīng)視同銷售的有( )。
A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣
B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
C.將資產(chǎn)用于境外分支機構(gòu)加工另一產(chǎn)品
D.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
【答案】ABC
【解析】企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈。所以選項ABC是正確的。選項D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售。
【點評】本題考核“企業(yè)所得稅的視同銷售行為”知識點
10.下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有( )。
A.企業(yè)之間支付的管理費
B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金
C.企業(yè)向投資者支付的股息
D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
【答案】ABC
【解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。所以選項AB是正確的，D是錯誤的。選項C企業(yè)向投資者支付的股息屬于稅后分配，不得所得稅前扣除，所以是正確的。
【點評】本題考核“企業(yè)所得稅的不得扣除項目”知識點
11.2010年3月，某企業(yè)將閑置資金100萬元存入法定具有吸收存款職能的某機構(gòu)，后因客觀原因該機構(gòu)依法破產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)尚有30萬元無法收回。該企業(yè)將30萬元確認為存款損失時應(yīng)提供的證據(jù)有( )。
A.企業(yè)存款的原始憑據(jù)
B.該機構(gòu)清算的法律文件
C.該機構(gòu)破產(chǎn)的法律文件
D.清算后剩余資產(chǎn)分配的文件
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：
(1)企業(yè)存款的原始憑據(jù);
(2)法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;
(3)政府責令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù);
(4)清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。
【點評】本題考核“所得稅資產(chǎn)損失扣除提供的證據(jù)”知識點
12.某企業(yè)開業(yè)初期，還未聘用到合適的財務(wù)人員，擬將下列業(yè)務(wù)委托當?shù)氐囊患視嫀熓聞?wù)所代理。按照有關(guān)規(guī)定，該會計師事務(wù)所能夠承接的業(yè)務(wù)有( )。
A.建賬建制和辦理賬務(wù)
B.辦理增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)
C.辦理納稅和減免稅申報
D.稅收咨詢、稅收籌劃業(yè)務(wù)
【答案】ACD
【解析】代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：
1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù);
2.辦理納稅、退稅和減免稅申報;
3.建賬建制，辦理賬務(wù);
4.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);
5.辦理納稅申報或扣繳稅款報告;
6.制作涉稅文書;
7.開展稅務(wù)咨詢(顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù);
8.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù);
9.審查納稅情況;
10.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請;
11.利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票;
12.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
【點評】本題考核“稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍”知識點
13.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應(yīng)向該市地方稅務(wù)局主管稅務(wù)機關(guān)申報的有( )。
A.營業(yè)稅 B.車輛購置稅
C.印花稅 D.土地增值稅
【答案】ACD
【解析】選項B，車輛購置稅是向國稅局繳納。
【點評】本題考核“稅收征收管理范圍的劃分”知識點
14.下列合同中，屬于印花稅征收范圍的有( )
A.融資租賃合同
B.家庭財產(chǎn)兩全保險合同
C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同
D.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同
【答案】ABD
【解析】選項C，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
【點評】本題考核“印花稅征稅范圍”知識點
15.下列個人應(yīng)按稅法規(guī)定的期限自行申報繳納個人所得稅的有( )
A.從境內(nèi)兩處取得工資的中國公民
B.2010年取得年收入15萬元的中國公民
C.從法國獲得特許權(quán)使用費收入的中國公民
D.從事汽車修理、修配業(yè)務(wù)取得收入的個體工商戶
【答案】ABCD
【解析】自行申報納稅的納稅義務(wù)人
1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的;
2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
3.從中國境外取得所得的;
4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
所以正確答案是ABCD。
【點評】本題考核“個人所得稅自行申報的納稅人”知識點
三、計算回答題(本題型共4小題，每小題6分，共24分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元;乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。
(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。
(3)購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。
(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。
(5)主管稅務(wù)機關(guān)在11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。
(其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。
(1)計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。
(2)計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。
(3)計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。
(4)計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。
(5)計算甲企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅。
(6)主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理?
【答案】
(1)乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2.5(萬元)
(2) 委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費稅。
(3) 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30(萬元)
(4)甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=(150+30)÷(1-10%)×10%×20%=4(萬元)
(5) 進項稅額=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64(萬元)
銷項稅額=28×17%+300×17%=55.76(萬元)
應(yīng)納增值稅=55.76-32.64=23.12(萬元)
(6)丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。
【點評】本題考核“增值稅、消費稅的計算”知識點
2.某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊資本50萬元，鐘老師占股60%，另約定股東對開辦初期的運營設(shè)施不足有籌措義務(wù)。鐘老師準備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：
方案1：二手車作價30萬元作為注冊資本投入，門面房以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。
方案2：門面房作價30萬元作為注冊資本投入，二手車以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題(無需計算金額)
(1)方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅(營業(yè)稅)?簡要說明理由。
(2)方案1中，鐘老師門面房出租行為應(yīng)繳納哪些稅費。
(3)方案2中，鐘老師門面房注資行為是否需要納增值稅(營業(yè)稅)?簡要說明理由。
(4)方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費。
【答案】
(1)不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。
(2)要交營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，房產(chǎn)稅，印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和個人所得稅。
(3)不交營業(yè)稅，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。
(4)要交營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，印花稅，個人所得稅。
【點評】本題考核“增值稅、營業(yè)稅”知識點
3.鐘老師與他人合資成立的稅務(wù)師事務(wù)所于2010年順利開張，進入2011年發(fā)展很是迅速，場所、車輛皆不敷使用，相繼采取下列措施：①事務(wù)所委托某外貿(mào)公司進口九成新凌志小轎車一輛，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為20萬元人民幣，該車已交付事務(wù)所使用。②鐘老師將原值20萬元的一套自有舊居自年初提供給事務(wù)所使用。
(其他相關(guān)資料：①轎車進口關(guān)稅適用稅率為25%、消費稅適用稅率為5%;②計算房屋余值的扣除比例為30%)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算進口小轎車應(yīng)繳納的增值稅。
(2)計算進口小轎車使用環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的車輛購置稅。
(3)假設(shè)鐘老師無償提供舊居，計算事務(wù)所本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
(4)假設(shè)鐘老師出租舊居供事務(wù)所職員居住，年租金5萬元，計算其本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
(5)假設(shè)鐘老師利用舊居為事務(wù)所提供倉儲保管服務(wù)，年保管費5萬元，計算其本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
【答案】
(1)應(yīng)繳納的增值稅=20×(1+25%)÷(1-5%)×17%=4.47(萬元)
(2)應(yīng)繳納車輛購置稅=20×(1+25%)÷(1-5%)×10%=2.63(萬元)
(3)無償使用的房產(chǎn)稅=20×(1-30%)×1.2%=0.168(萬元)=0.17(萬元)
(4)出租使用的房產(chǎn)稅=5×4%=0.2(萬元)
(5)提供倉儲保管服務(wù)的房產(chǎn)稅=5×12%=0.6(萬元)
【點評】本題考核“增值稅、車購稅和房產(chǎn)稅的計算”知識點
4.中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2011年5月取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：
(1)公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。
(2)將本人一部長篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費用為20萬元。
(3)受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費3萬元。
(4)當月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5320.56元。同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。
(5)因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。
(2)計算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(3)計算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
(4)計算講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(5)計算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅。
(6)計算發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案】
(1)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=(350000-70000)×20%=56000(元)
(2)著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
(3)書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(350000-200000)×20%=30000(元)
(4)講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(5)銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200(元)
(6)發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=1000×20%=200(元)
【點評】本題考核“講課、中獎、拍賣應(yīng)納個人所得稅”知識點
四、綜合題(本題型共3小題，第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分為13分，如使用英文解答，該小題須全部使用英文，*6得分為18分，第2小題14分，第3小題14分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2011年7月，該商場有財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100 000元;運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10 000元、裝卸費2 0000元，并取得運費發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。
(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進和某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190 000元;若按同類產(chǎn)品的*6銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。
(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款——押金 10 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)標上注明的增值稅稅額為15 300元。
(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售;方案二是，購物滿1 000元者贈送價值200元的商品(購進價為150元);方案三是，購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1 000元的商品，其購進價為750元。)
要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。
(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金。
(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。
(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的*4方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加及個人所得稅)
【答案】
(1)業(yè)務(wù)1可以抵扣的進項稅為：(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)
(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計算增值稅和消費稅。
應(yīng)納增值稅=190000×17%=32300(元)
應(yīng)納消費稅=220000×5%=11000(元)
(3)業(yè)務(wù)3，商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
借：其他應(yīng)付款-押金 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1452.99
(4)業(yè)務(wù)4，百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=17000-15300=1700(元)
(5)方案一：
商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認銷售收入。
銷項稅額=1000*80%/1.17*17%=116.24(元)
進項稅額=750/1.17*17%=108.97(元)
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)。
毛利率=銷售毛利/銷售收入=(1000*80%/1.17-750/1.17)/(1000*80%/1.17)=6.25%
方案二：
應(yīng)納增值稅=1000/1.17*17%+200/1.17*17%-750/1.17*17%-150/1.17*17%=43.59(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17*17%)/(1000/1.17)=6.6%
方案三：
應(yīng)納增值稅=1000/1.17*17%-750/1.17*17%=36.32(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-200)/(1000/1.17)=1.60%
因為第二方案的毛利率*6，所以百貨商場應(yīng)選用第二方案。
【點評】本題考核“增值稅、消費稅綜合”知識點
2.府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月~2011年2月開發(fā)“東麗家園”住宅項目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán)，合同記載總價款17000萬元，并規(guī)定2008年3月1日動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限1年未進行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20%的土地閑置費。
(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和間接開發(fā)費用合計2450萬元。
(3)2010年3月該項目竣工驗收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價款3150萬元，根據(jù)合同約定當期實際支付價款為總價的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票。
(4)發(fā)生銷售費用、管理費用1200萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息150萬元，已取得相關(guān)憑證。
(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷售面積為40500 m2，取得收入40500萬元;尚余4500m2房屋未銷售。
(6)2010年9月主管稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。
(7)2011年2月底，公司將剩余4500m2房屋打包銷售，收取價款4320萬元。(其他相關(guān)資料：①當?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②城市維護建設(shè)稅稅率為7%;③教育費附加征收率為3%;④其他開發(fā)費用扣除比例為5%)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)簡要說明主管稅務(wù)機關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。
(2)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?
(3)計算2010年9月進行土增值稅清算時可扣除的土地成本金額。
(4)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額。
(5)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務(wù)處理?
(6)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用。
(7)計算2010年9月進行土增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加。
(8)計算2010年9月進行土地增值稅清算時的增值額。
(9)計算2010年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅。
(10)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費用。
(11)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅。
【答案】
(1)已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。
府城房地產(chǎn)開發(fā)公司截止2010年8月底已經(jīng)銷售了40500平米的建筑面積，占全部可銷售面積45000平米的90%，已經(jīng)達到了主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算的條件。
(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在土地增值稅稅前不得扣除，但在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。
(3)可以扣除的土地成本金額=(17000+17000×5%)×90%=16065(萬元)
(4)可以扣除的開發(fā)成本金額=(2450+3150)×90%=5040(萬元)
(5) 超過貸款期限的利息和罰息在土地增值稅稅前不能扣除，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。600萬元中其他的利息支出在土地增稅稅前可以扣除，在企業(yè)所得稅稅前也可以扣除。
(6)可以扣除的開發(fā)費用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=1460.25(萬元)
(7)可以扣除的稅金=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(萬元)
(8)扣除項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+(16065+5040)×20%=29013.75(萬元)
增值額=40500-29013.75=11486.25(萬元)
(9)增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%
應(yīng)納土地增值稅=11486.25×30%=3445.88(萬元)
(10)單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72(萬元)
(11)扣除項目=0.72×4500=3240(萬元)
增值額=4320-3240=1080(萬元)
增值率=1080÷3240×100%=33.33%
應(yīng)納土地增值稅=1080×30%=324(萬元)
【點評】本題考核“土地增值稅清算”知識點
3.某保險公司總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該在大城市設(shè)立具有獨立經(jīng)營職能的投資分支機構(gòu)(該投資分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事保險業(yè)務(wù)的二級分支機構(gòu)。該保險公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分攤企業(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年*9季度報表得知，公司*9季度取得利息和保費收入共計36 000萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計26 020萬元(不含營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構(gòu)和A、B兩省的二級分支機構(gòu)2009年度、2010年度有關(guān)資料如下：
2009年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)
相關(guān)項目及金額
二級機構(gòu)及合計
營業(yè)收入
職工工資
資產(chǎn)總額
投資分支機構(gòu)
20 000
200
11 000
A省分支機構(gòu)
40 000
500
15 000
B省分支機構(gòu)
56 000
640
26 000
合計金額
116 000
1 340
52 000
2010年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)
相關(guān)項目及金額
二級機構(gòu)及合計
營業(yè)收入
職工工資
資產(chǎn)總額
投資分支機構(gòu)
23 000
250
12 000
A省分支機構(gòu)
45 000
580
18 000
B省分支機構(gòu)
60 000
700
28 000
合計金額
128 000
1 530
58 000
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算公司2011年*9季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
(2)計算公司2011年*9季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(3)簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
(4)回答分支機構(gòu)分攤比例的計算公式。
(5)計算投資分支機構(gòu)2011年*9季度的分攤比例。
(6)計算投資分支機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(7)計算A省分支機構(gòu)2011年*9季度的分攤比例。
(8)計算A省分支機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(9)計算B省分支機構(gòu)2011年*9季度的分攤比例。
(10)計算B省分支機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(11)計算總機構(gòu)2011年*9季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(12)計算總機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)2011年*9季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加=36000×5%×(1+7%+3%)=1980(萬元)。
(2)公司2011年*9季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅：(36000-26020-1980)×25%=2000(萬元)。
(3)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理?？倷C構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳。總機構(gòu)就地預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財預(yù)[2008]10號文件的有關(guān)規(guī)定進行分配。
(4)總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)。
(5)投資分支機構(gòu)2011年*9季度的分攤比例=0.35×(20000/116000)+0.35×(200/1340)+0.3×(11000/52000)=17.60%
(6)投資分支機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅2000×17.60%×50%=176(萬元)
(7)A省分支機構(gòu)2011年*9季度的分攤比例=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%
(8)A省分支機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×33.78%×50%=337.8(萬元)
(9)B省分支機構(gòu)2011年*9季度的分攤比例=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%
(10)B省分支機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×48.61%×50%=486.1(萬元)
(11)總機構(gòu)2011年*9季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2000×50%=1000(萬元)
(12)總機構(gòu)2011年*9季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅=1000×50%=500(萬元)
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