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一、金融資產(chǎn)的概念
金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
【提示】雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量沒有在《金融工具確認(rèn)與計量》準(zhǔn)則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。
二、金融資產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項;
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。
金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：
【知識點】：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。
(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
【知識點】：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
【提示】
(1)為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
(2)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本
(3)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值
(4)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時確認(rèn)的投資收益。
【知識點】：持有至到期投資概述
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。
(一)到期日固定、回收金額固定或可確定
(二)有明確意圖持有至到期
(三)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
【知識點】：持有至到期投資的會計處理
(一)持有至到期投資的初始計量
借：持有至到期投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)
貸：銀行存款等
【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計利息”中核算。
(二)持有至到期投資的后續(xù)計量
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
(四)出售持有至到期投資
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
投資收益(差額，也可能在借方)
【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。
【知識點】：貸款和應(yīng)收款項概述
貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。
【知識點】：貸款和應(yīng)收款項的會計處理
貸款和應(yīng)收款項的會計處理 | 初始計量 | 按公允價值和交易費用之和計量 |
后續(xù)計量 | 采用實際利率法，按攤余成本計量 | |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 |
(一)貸款
1.未發(fā)生減值
(1)企業(yè)發(fā)放的貸款
借：貸款——本金(本金)
貸：吸收存款等
貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)
貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)
合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
(3)收回貸款時
借：吸收存款等
貸：貸款——本金
應(yīng)收利息
利息收入(差額)
2.發(fā)生減值
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時：
借：貸款——已減值
貸：貸款(本金、利息調(diào)整)
【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入
借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
貸：利息收入
同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
(3)收回貸款
借：吸收存款等
貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)
貸：貸款——已減值
資產(chǎn)減值損失(差額)
3.對于確實無法收回的貸款
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款——已減值
4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回
借：貸款——已減值
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款等
貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款——已減值
資產(chǎn)減值損失(差額)
【知識點】：可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【知識點】：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 | 初始計量 | 債券投資 | 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算） |
實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 | |||
股票投資 | 按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目 | ||
后續(xù)計量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積） | ||
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 | ||
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 | ||
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” | |||
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)
貸：投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【知識點】：金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
【提示】
(1)以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備，如以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等。
(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量，但其正常的公允價值變動沒有影響利潤總額，所以當(dāng)其發(fā)生減值時(非正常公允價值變動)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，反映在利潤表的利潤總額中。
(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：
?、賯鶛?quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難等;
②權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性的下跌。
【知識點】：金融資產(chǎn)減值損失的計量
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量
1.發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
2.減值測試方式
如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨進(jìn)行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額不大，可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。
單項測試未減值，再進(jìn)入組合測試。
3.減值轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
貸：資產(chǎn)減值損失
【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
【知識點】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。
【知識點】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量
(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
(二)符合終止確認(rèn)條件的情形
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:
(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;
(3)附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。
看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。
重大價外期權(quán)：行權(quán)可能性很小
重大價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大
2.符合終止確認(rèn)條件時的計量
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應(yīng)為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
(三)不符合終止確認(rèn)條件的情形
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬:
(1)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
(2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償;
(3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報;
(4)附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方;
(5)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。
2.不符合終止確認(rèn)時的計量
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。
(四)繼續(xù)涉入的情形
1.繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);
(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)
金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
2.繼續(xù)涉入的計量
(1)通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入
?、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者
②繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值(提供擔(dān)保收取的費用)
?、圬攧?wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額(公允價值)應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入
?、茉谫Y產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備
(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入
企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運(yùn)用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
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