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增值稅出口貨物退（免）稅簡要分析

高頓網(wǎng)校2014-11-24 15:01sharon

　　增值稅出口貨物退（免）稅是注冊會計師《稅法》中的兩大難點之一，大家面對它的時候都感覺到非常頭疼，其實如果增值稅前面的內(nèi)容學好了，這也就是伸手臂就能夠得到的。

　　為什么要有出口退稅的規(guī)定呢？因為現(xiàn)在實行的是消費地納稅原則以及出口貨物遵循“納稅人出口貨物，稅率為零”的原則。比如美國的一批材料要出口到我國，根據(jù)消費地納稅原則，該批材料的增值稅要在我國繳納，該批材料在出美國海關(guān)的時候就要把之前繳納過的增值稅給退掉，使其不含稅進入我國，然后在我國繳納增值稅。這就形成了出口退稅。進口貨物征稅跟這個是一樣的道理。

　　我國出口貨物退（免）稅的基本原則是：“征多少退多少”，“未征不退和徹底退稅”。退稅率低于征稅率就是“征多少退多少”的具體體現(xiàn)。

　　增值稅退（免）稅辦法分為免抵退稅和免抵稅兩種方式，下面來分別介紹。

　　一、免抵退稅

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（這個公式非常重要?。?/div>

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務采用免抵退稅的辦法。“免”是免的出口環(huán)節(jié)的銷項稅，也就是出口不計銷項。“退”的是“為了外銷而產(chǎn)生的進項稅”。但免抵退稅先不退稅，而是用“為了外銷而產(chǎn)生的增值稅進項稅”去抵頂內(nèi)銷的應納稅，但在這個過程中，如果企業(yè)存在免稅購進的原材料，原材料在購進的時候已經(jīng)享受過免稅的政策了，如果再用它去抵頂內(nèi)銷的應納稅就相當于雙重享受了優(yōu)惠，所以應把這部分剔除出去，然后用修正過的增值稅進項稅去抵頂內(nèi)銷的應納稅。如果算出來的應納稅額大于零就代表企業(yè)本期應該繳納的增值稅，如果小于零則形成留抵稅額。

　　具體計算為：

　　1、當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

　?。ㄟ@里的當期進項稅額是內(nèi)銷的銷項稅額，因為外銷不計銷項）

　　2、當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　3、當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

　　上述第2、3兩個公式可以合并為：

　　當期不得免征和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當期免稅購進原材料價格）×（出口適用稅率-出口貨物退稅率）該部分退稅率低于征稅率那部分不給予退稅，應做進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到外銷成本，影響企業(yè)所得稅。

　　如果存在上期的期末留抵稅額，應與本期進項稅額一并去抵減內(nèi)銷應納稅額。

　　經(jīng)過計算如果當期應納稅額的計算結(jié)果大于零，為當期應該繳納的增值稅；如果計算結(jié)果小于零，就要分析原因了，因為可能是因為內(nèi)地突然一次大量采購使得增值稅進項稅額大于銷項稅額所致，也有可能是出口的原因造成的。這時就要計算免抵退稅額的限度了，計算公式為：

　　1、當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

　　2、當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　（因為免稅購進原材料的時候已經(jīng)享受過免稅的待遇了，現(xiàn)在計算免抵退稅額時不能重復享受優(yōu)惠，應當將其剔除）