增值稅出口貨物退（免）稅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中的兩大難點(diǎn)之一，大家面對(duì)它的時(shí)候都感覺到非常頭疼，其實(shí)如果增值稅前面的內(nèi)容學(xué)好了，這也就是伸手臂就能夠得到的。
　　為什么要有出口退稅的規(guī)定呢？因?yàn)楝F(xiàn)在實(shí)行的是消費(fèi)地納稅原則以及出口貨物遵循“納稅人出口貨物，稅率為零”的原則。比如美國的一批材料要出口到我國，根據(jù)消費(fèi)地納稅原則，該批材料的增值稅要在我國繳納，該批材料在出美國海關(guān)的時(shí)候就要把之前繳納過的增值稅給退掉，使其不含稅進(jìn)入我國，然后在我國繳納增值稅。這就形成了出口退稅。進(jìn)口貨物征稅跟這個(gè)是一樣的道理。
　　我國出口貨物退（免）稅的基本原則是：“征多少退多少”，“未征不退和徹底退稅”。退稅率低于征稅率就是“征多少退多少”的具體體現(xiàn)。
　　增值稅退（免）稅辦法分為免抵退稅和免抵稅兩種方式，下面來分別介紹。
 
　　一、免抵退稅
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（這個(gè)公式非常重要！）
　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)采用免抵退稅的辦法。“免”是免的出口環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅，也就是出口不計(jì)銷項(xiàng)。“退”的是“為了外銷而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅”。但免抵退稅先不退稅，而是用“為了外銷而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”去抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅，但在這個(gè)過程中，如果企業(yè)存在免稅購進(jìn)的原材料，原材料在購進(jìn)的時(shí)候已經(jīng)享受過免稅的政策了，如果再用它去抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅就相當(dāng)于雙重享受了優(yōu)惠，所以應(yīng)把這部分剔除出去，然后用修正過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅去抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅。如果算出來的應(yīng)納稅額大于零就代表企業(yè)本期應(yīng)該繳納的增值稅，如果小于零則形成留抵稅額。
　　具體計(jì)算為：
　　1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）
　?。ㄟ@里的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)橥怃N不計(jì)銷項(xiàng)）
　　2、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
　　3、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
　　上述第2、3兩個(gè)公式可以合并為：
　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口適用稅率-出口貨物退稅率） 該部分退稅率低于征稅率那部分不給予退稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到外銷成本，影響企業(yè)所得稅。
　　如果存在上期的期末留抵稅額，應(yīng)與本期進(jìn)項(xiàng)稅額一并去抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額。
　　經(jīng)過計(jì)算如果當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果大于零，為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；如果計(jì)算結(jié)果小于零，就要分析原因了，因?yàn)榭赡苁且驗(yàn)閮?nèi)地突然一次大量采購使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額所致，也有可能是出口的原因造成的。這時(shí)就要計(jì)算免抵退稅額的限度了，計(jì)算公式為：
　　1、當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
　　2、當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
　?。ㄒ?yàn)槊舛愘忂M(jìn)原材料的時(shí)候已經(jīng)享受過免稅的待遇了，現(xiàn)在計(jì)算免抵退稅額時(shí)不能重復(fù)享受優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)將其剔除）
　　將1、2公式合并，
　　當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率
　　如果：
　　當(dāng)期留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
　　如果：
　　當(dāng)期留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
　　這種方式下免抵退稅額的優(yōu)惠全部用“退”的方式解決了，所以
　　當(dāng)期免抵稅額=0
 
　　二、免退稅
　　此種方式在去年的教材中被稱為“先征后退”。
　　此種方式適用于外貿(mào)企業(yè)（不具有生產(chǎn)能力的企業(yè)）出口貨物勞務(wù)增值稅的情況。
　　“免”體現(xiàn)的也是出口不計(jì)銷項(xiàng)。“退”依然也代表退的是為了外銷而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率
　　此處的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的金額或進(jìn)口海關(guān)專用繳款書上所列明的金額。
　　退稅率低于征稅率那部分不給予退稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到外銷成本，影響企業(yè)所得稅。
　　其實(shí)，如果掌握了免抵退稅和免退稅的原理，它們的計(jì)算并不難，我在這里也只是給大家提供一點(diǎn)點(diǎn)思路，更多的要靠大家自己去總結(jié)，大家一定要對(duì)自己有信心！