第四章 審計抽樣

　　審計抽樣基本理論知識：
　　1.審計抽樣的適用的范圍
　　(1)風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。
　　(2)控制測試：
　?、佼斂刂频倪\行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；
　　②對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。
　　(3)實質性程序：
　?、僭趯嵤┘毠?jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定(如應收賬款的存在性)，或對某些金額作出獨立估計(如陳舊存貨的價值)；
　?、谠趯嵤嵸|性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。
　　2.抽樣風險與(由抽樣引起的風險)非抽樣風險
　　只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量成反向關系?？刂瞥闃语L險的*10途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風險越低。
　　(1)控制測試時的抽樣風險
　?、傩刨囘^度風險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際，評估的重大錯報風險“低于”實際水平，從而影響審計“效果”。
　?、谛刨嚥蛔泔L險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際，評估的重大錯報風險“高于”實際水平，從而影響審計“效率”。
　　(2)細節(jié)測試時的抽樣風險
　?、僬`受風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計“效果”。
　?、谡`拒風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計“效率”。
　　測試種類 影響審計效率的風險 影響審計效果的風險
　　控制測試 信賴不足風險 信賴過度風險
　　細節(jié)測試 誤拒風險 誤受風險
　　只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。
　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或 防范。非抽樣風險“不能量化”，但可通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將 非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。
　　3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用
　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。
　　(1)統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果。
　　(2)統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。
　　(3)非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。
　　統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別
　　(1)在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化
　　非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
　　(2)在評價抽樣結果時：統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風險
　　非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風險的存在但不能量化
　　4.審計抽樣與職業(yè)判斷
　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。
　　分層。如果總體存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。
　　5.審計抽樣與審計程序
　　對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。
 
　　影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法：
　　一、影響樣本規(guī)模的因素
　　影響因素 控制測試 細節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關系
　　可接受的抽樣風險 可接受的信賴過度風險 可接受的誤受風險 反向變動
　　可容忍誤差 可容忍偏差率 可容忍錯報 反向變動
　　預計總體誤差 預計總體偏差率 預計總體錯報 同向變動
　　總體變異性 — 總體變異性 同向變動
　　總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體規(guī)模 影響很小
　　二、選樣方法
　　該考點我們以例子的形式給大家列示一下，掌握這兩個例子，該考點就沒有問題了。
　　1.隨機數(shù)表選樣
　　【例題】注冊會計師在對X公司2010年12月31日的應收賬款進行審計時，由于應收賬款的明細賬沒有編號，明細賬賬本顯示共80頁，每頁記錄應收賬款50筆，注冊會計師擬選擇其中10筆業(yè)務進行函證：隨機數(shù)表(部分)列示如下：
　　
　　要求：假定注冊會計師以隨機數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2位數(shù)與賬簿頁碼對應，后2位與記錄行次，確定第4行第1列為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代注冊會計師確定選取的10筆應收賬款的業(yè)務。
　　【答案】抽取10筆應收賬款為：第52頁30行、第77頁48行、第39頁42行、第48頁37行、第11頁48行、第38頁41行、第16頁22行、第30頁10行、第42頁3行、第5頁28行。
　　2.系統(tǒng)選樣(也稱等距選樣)
　　【例題】假定某被審計單位的發(fā)票的編號為1001-9000，注冊會計師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進行函證。
　?、?確定隨機起點為1011號，注冊會計師選取的頭5張發(fā)票的編號分別為多少?
　?、?若確定隨機起點為1018號，試寫出所抽取的第194張發(fā)票的號碼為多少?
　?、?若采用1011、1025、1043三個隨機起點，請寫出以1025為起點的所選取的第51 張發(fā)票的號碼。
　　【答案】
　　① 抽樣間隔數(shù)=8000÷(8000×5%)=1÷5%=20
　　則以1011為起點的前5張發(fā)票的號碼為：1011、1031、1051、1071、1091.
　?、?以1018為起點的
　　第194張發(fā)票的號碼：1018+(194-1)×20=4878
　?、?如果有多個起點，則
　　抽樣間隔=總體容量/樣本規(guī)模×起點個數(shù)
　　三個隨機起點的抽樣間隔數(shù)=20×3=60
　　以1025為起點的第51張發(fā)票的號碼： 1025+(51-1)×60=4025
 
　　審計抽樣在控制測試中的運用：
　　一、使用統(tǒng)計抽樣(控制測試)
　　1.注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模(查表法)。掌握教材P153查表確定樣本規(guī)模的例題。
　　2.評價樣本結果。分別掌握教材P155和P156的總體偏差率高于或低于偏差率情況的舉例，注意形成的結論不同，結合【考點五】分析。記住公式：
　　
　　二、使用非統(tǒng)計抽樣(控制測試)
　　了解教材P77“表4-7人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模的方法，掌握：
　　假設被審計單位2010年發(fā)生了500筆采購交易，注冊會計師初步評估該控制運行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25.如果25個樣本中沒有發(fā) 現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了1個偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：其一， 認為控制沒有有效運行，控制測試樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程 序；其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結果支持控制運行有效性和重大錯報風險的初步評估結果，反之則證明控制無效。
　　三、樣本結果評價，形成審計結論(考慮抽樣風險)
　　偏差率上限估計值=總體偏差率+抽樣風險允許限度
　　統(tǒng)計抽樣 總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率 總體“不能接受”，應當增加控制測試的范圍，或修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數(shù)量；或對其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。
　　總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率 總體“可以接受”
　　總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率 “考慮是否接受”總體，并考慮是否需要擴大測試范圍
　　非統(tǒng)計抽樣 樣本偏差率“大于”可容忍偏差率 總體“不能接受”
　　樣本偏差率“大大低于”可容忍偏差率 總體“可以接受”
　　樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率 總體“不可接受”
　　樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小” “考慮是否接受”總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集證據(jù)
 
　　審計抽樣在細節(jié)測試中的運用：
　　一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣
　　1.確定樣本規(guī)模
　　
　　2.選取樣本并對其實施審計程序(掌握如何分層及對分層的合理性分析)
　　在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。
　　3.推斷總體錯報
　　(1)比率法(在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用)
　　總體錯報金額
　　
　　(2)差異法(錯報金額與抽樣單元相關時最為適用)
　　總體錯報金額
　　二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣
　　1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。
　　2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。
　　3.預計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。
　　三、樣本結果評價，形成審計結論(考慮抽樣風險)
　　
　　四、概率比例規(guī)模抽樣法
　　1. 概念：PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：
　　①總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上
　　②總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額
　　2.PPS抽樣的優(yōu)點：
　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；
　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報；
　　③樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預計變異性；
　?、茼椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目；
　?、萑绻詴嫀燁A計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；
　　⑥樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
　　3. PPS抽樣的缺點：
　　①要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；
　?、诒坏凸赖膶嵨飭卧贿x取的概率更低；
　?、蹖α阌囝~或負余額的選取需要在設計時特別考慮；
　?、墚斂傮w中錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加；
　?、莓敯l(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
　?、尥ǔＰ枰饌€累計總體金額。
 　　注冊會計師官方微信
　　掃一掃微信，*9時間獲取2015年 CPA 注冊會計師考試報名時間和考試時間提醒
 
        特別提醒：CPA注冊會計師零基礎無憂通關課程 已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
        報考指南：*7注冊會計師考試報考指南
        高頓題庫：注冊會計師考試免費題庫  APP下載
        高清網(wǎng)課：注冊會計師考試網(wǎng)絡課程