第十八章 完成審計(jì)工作

　　1、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，已做充分披露(單項(xiàng))，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下：
　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至20X1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損X元，在20X1年12月31日，該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額X元。這些情況連同附注X所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
 
　　2、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在多項(xiàng)重大不確定性，無論是否做充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。無法表示意見的事項(xiàng)段及審計(jì)意見段如下：
　　導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)
　　ABC公司已連續(xù)三個會計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計(jì)報(bào)告日，ABC公司管理層在其書面聲明中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項(xiàng)措施；但由于該等措施正處于實(shí)施初期，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。
　　無法表示意見
　　由于‘導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
 
　　3、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性(單項(xiàng))，未做充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見和否定意見相關(guān)段落如下：
　　導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于20X1年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未對這一事實(shí)作出全面披露。
　　保留意見
　　我們認(rèn)為，除‘導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司20X0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付金額于20X0年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表(及其附注)并未披露這一事實(shí)。
　　否定意見
　　我們認(rèn)為，由于‘導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司20X0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
　　4、下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
　　(1)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；
　　(2)對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價實(shí)施審計(jì)程序；
　　(3)對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。
 
　　5、盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施以下針對*9時段期后事項(xiàng)的程序：
　　(1)了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序；
　　(2)詢問管理層和治理層，確定是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)；
　　(3)查閱所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會議的紀(jì)要，或詢問此類會議討論的事項(xiàng)；
　　(3)查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。
 
　　6、書面聲明中涉及的內(nèi)容：
　　(1)針對財(cái)務(wù)報(bào)表
　?、傥覀円崖男小静迦肴掌凇亢炇鸬膶徲?jì)業(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任，即根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公允反映；
　　②在作出會計(jì)估計(jì)時使用的重大假設(shè)是合理的；
　?、垡寻凑掌髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露；
　?、芨鶕?jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)都已得到調(diào)整或披露；
　?、菸锤e報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響均不重大。
　　(2)針對提供的信息
　　①我們已向你們提供下列工作條件：(略)
　?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪?cái)務(wù)報(bào)表中；
　?、畚覀円严蚰銈兣读擞捎谖璞卓赡軐?dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；
　　④我們已向你們披露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息；
　　⑤我們已向你們披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息；
　　⑥我們已向你們披露了所有已知的、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為；
　?、呶覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降年P(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
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