“會計(jì)與經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，是在經(jīng)濟(jì)活動中解決資源分配效率的有效方式之一。有時候，會計(jì)能解決宏觀經(jīng)濟(jì)問題。”財政部管理會計(jì)咨詢專家、清華大學(xué)教授于增彪告訴中國會計(jì)報記者，要讓市場在資源分配中起到?jīng)Q定性作用，會計(jì)能夠“舉重若輕”地發(fā)揮出重大作用。
“小會計(jì)”解決“大問題”
當(dāng)然，在很多人眼中，會計(jì)只不過是一門技術(shù)學(xué)科，主要就是算算賬、編編報表、統(tǒng)計(jì)下數(shù)字。然而，就是這看似不起眼的信息整合工作，延伸到企業(yè)和行政事業(yè)單位的資源管理中，就能發(fā)揮出決定性的作用。
“管理會計(jì)任務(wù)之一是研究資源分配，目的是提升資源分配的效率和效果。”于增彪認(rèn)為，大到國家治理，小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理，會計(jì)都能在其中實(shí)現(xiàn)按市場原則分配資源的功能。
比如，我國人工成本增長速度總是快于企業(yè)利潤的增長速度，這一矛盾通過將人工成本與勞動生產(chǎn)率掛鉤就能夠直觀地解決。就好比上世紀(jì)我國出現(xiàn)的邯鋼經(jīng)驗(yàn)一樣，做到“人人身上有指標(biāo)”，成本節(jié)約、提升管理的動力自然就落實(shí)到了每個人身上。
再比如公司到資本市場上IPO，就是要到資本市場上爭取資源分配的權(quán)利。這首先涉及到IPO公司的質(zhì)量，而其質(zhì)量的重要標(biāo)志之一就有沒有應(yīng)用和創(chuàng)新管理會計(jì)。IPO成功后，公司在資本市場上成功獲取了資金這一稀缺資源，轉(zhuǎn)入公司的生產(chǎn)運(yùn)營之中，其后就需要在公司內(nèi)部分配資本。在這個過程中，管理會計(jì)同樣起到了決定性作用。
現(xiàn)在，不少大型集團(tuán)公司的內(nèi)部資金分配用的就是管理會計(jì)。
這種資源分配受制于兩個因素：一是公司的組織結(jié)構(gòu)，包括決策權(quán)限、信息傳遞和激勵機(jī)制，其中，總會計(jì)師的職能權(quán)限與協(xié)調(diào)范圍是用管理會計(jì)支配資源的關(guān)鍵；二是經(jīng)營活動的特點(diǎn)。
目前，很多企業(yè)中的管理會計(jì)工作權(quán)限比較混亂。比如預(yù)算管理，有的企業(yè)單獨(dú)成立預(yù)算部門，并與財務(wù)部門平行；有的則將其納入戰(zhàn)略部門或人事部門；還有的內(nèi)設(shè)在總經(jīng)理辦公室等。
這些管理預(yù)算的部門反而與應(yīng)該精通管理會計(jì)的財務(wù)部門沒有隸屬關(guān)系。管理會計(jì)的執(zhí)行出現(xiàn)明顯的斷層，不能在財務(wù)部門以管理會計(jì)的思維貫徹始終。這是不少企業(yè)的管理遺憾。
“應(yīng)把與管理會計(jì)相關(guān)的職能工作都放在財務(wù)部門，方便管理會計(jì)體系的統(tǒng)一執(zhí)行。”于增彪說，總會計(jì)師的能力與公司治理層次關(guān)系緊密，他們要有綜合協(xié)調(diào)的能力。因此，應(yīng)把總會計(jì)師提升到企業(yè)管理層“二把手”的地位，幫助總會計(jì)師以自己的專業(yè)水平在管理層中強(qiáng)勢起來。在于增彪眼中，唯有如此，管理會計(jì)才能發(fā)揮出真正的作用。
而且，在他看來，很多宏觀政策的實(shí)施需要微觀化，而這項(xiàng)工作都可以直接落實(shí)到會計(jì)政策的執(zhí)行之中。不少宏觀問題也可以通過管理會計(jì)加以解決。
“如果總會計(jì)師不能從創(chuàng)造企業(yè)價值的角度統(tǒng)籌資源，如果企業(yè)不能通過管理會計(jì)‘強(qiáng)身健體’，按市場分配的資源效率和效果也就大打折扣了。”于增彪坦言。
實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn)：建立系統(tǒng)的邏輯體系
事實(shí)上，當(dāng)前我國很多企業(yè)都已經(jīng)在不知不覺中發(fā)展了管理會計(jì)，不少企業(yè)還在預(yù)算管理、資金管控等方面取得了可喜的進(jìn)步。這是企業(yè)在自身發(fā)展和治理過程中的必然要求，也是企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)管理升級的必經(jīng)之路。
這種實(shí)踐中自然成長的管理會計(jì)思維和方法難能可貴。
“可惜的是，現(xiàn)在沒有一個系統(tǒng)的邏輯體系能把這些管理會計(jì)的思維和方法整合起來，這樣就難以全面地發(fā)揮出管理會計(jì)的作用。”于增彪認(rèn)為，從應(yīng)用的角度著眼，管理會計(jì)的知識體系可概括為“三橫五縱六個模塊”。
“三橫”，即按照組織層次把企業(yè)分成高、中、低3個管理會計(jì)的應(yīng)用層次。“五縱”，即成本管控、預(yù)算管控、平衡計(jì)分卡管控、管理駕駛艙管控和企業(yè)社會責(zé)任管控。“六個模塊”即戰(zhàn)略會計(jì)、老板會計(jì)、資源會計(jì)、績效會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)和行為會計(jì)。
這就是一個類似于科索（COSO）風(fēng)險管控框架的三維體系。按照這個思路去設(shè)計(jì)和組織企業(yè)的會計(jì)工作，就能系統(tǒng)地發(fā)揮管理會計(jì)的公司治理功能。
“管理會計(jì)應(yīng)用必須系統(tǒng)化，不能零打碎敲?，F(xiàn)在企業(yè)最重要的是建立體系。很多企業(yè)中的管理會計(jì)方法很多，但就是沒有銜接起來。”于增彪說，成本是企業(yè)銜接管理會計(jì)方法的核心。
比如，要創(chuàng)造股東價值，就要提高產(chǎn)品質(zhì)量，而提高產(chǎn)品質(zhì)量的目的不僅是增加銷售，也要降低成本，這樣就需要采用六西格瑪?shù)姆椒?。這才是一個系統(tǒng)的邏輯體系。
理論的關(guān)鍵點(diǎn)：梳理管理會計(jì)的清晰脈絡(luò)
實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn)在于構(gòu)建體系，這也迫切需要管理會計(jì)系統(tǒng)理論的支撐。而對于當(dāng)前的管理會計(jì)理論而言，梳理出清晰的管理會計(jì)體系思路至關(guān)重要。這樣才能實(shí)現(xiàn)理論指導(dǎo)實(shí)踐、更新人們的管理理念后實(shí)踐又反哺理論的良好循環(huán)。
于增彪認(rèn)為，實(shí)際上，用管理會計(jì)體系可以把企業(yè)的整個管理過程都囊括進(jìn)來，因?yàn)楣芾頃?jì)所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)。而用結(jié)果導(dǎo)向加上過程控制與指標(biāo)評價，就能夠形成管理會計(jì)的清晰脈絡(luò)。“中國管理會計(jì)研究已經(jīng)有了豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，現(xiàn)在迫切需要編制一本管理會計(jì)的教材，清晰地梳理我國管理會計(jì)的思路。”預(yù)算可以說是“從頭到腳”貫穿企業(yè)管理全過程的管理會計(jì)“主干”。比如全面預(yù)算管理，實(shí)際上就是成本預(yù)算加上收入預(yù)算和資本預(yù)算而形成的。在美國，從上世紀(jì)初到上世紀(jì)80年代，全面預(yù)算管理“一統(tǒng)天下”。
而在上世紀(jì)80年代后，出現(xiàn)了平衡計(jì)分卡，其實(shí)也是從預(yù)算中脫胎出來的。
而編制預(yù)算應(yīng)直接解決3個問題，一是降低成本，二是擴(kuò)大銷售，三是提高效率。掌握了這種思維，在實(shí)踐中為企業(yè)“量身定制”就更加有效。
“美國預(yù)算的主要作用就是整合。”于增彪說，尤其是集團(tuán)公司，用預(yù)算把各層級的公司整合在一起，聯(lián)動反映。只要基層發(fā)生了影響較大的變化，整個集團(tuán)的財務(wù)報告都會發(fā)生變化。不過，目前我國企業(yè)還沒有達(dá)到這個水平。
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