對(duì)于資產(chǎn)減值測(cè)試來說，按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試是最為精確的方法。但是有時(shí)候我們出于一些客觀原因不得不放棄單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試而轉(zhuǎn)用其他替代方法。這些方法雖然有助于完成資產(chǎn)減值測(cè)試的任務(wù)，卻不是*3的測(cè)試方法，其精度實(shí)際上是不敢恭維的。以下舉兩個(gè)例子。
 
　　一、存貨減值測(cè)試
　　教材第3章存貨在談到期末減值測(cè)試時(shí)，原話如下：
　　“企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。”
　　我們知道，對(duì)于一般的企業(yè)來說，其所有資產(chǎn)中種類最為繁多，容易出現(xiàn)清點(diǎn)差錯(cuò)的資產(chǎn)就是存貨了。對(duì)于有些企業(yè)，例如五金配件的企業(yè)來說，其僅水管一項(xiàng)就可能有好多種口徑或型號(hào)，而不同口徑水管的可變現(xiàn)凈值波動(dòng)趨勢(shì)并不一致，所以理論上來說單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試還應(yīng)當(dāng)是[*{6}*]方法。但是實(shí)際執(zhí)行起來，卻是浩大的工程。這時(shí)，企業(yè)按照單項(xiàng)減值測(cè)試方法弄清楚減值狀態(tài)所投入的成本遠(yuǎn)超所獲得的利益。因此，我們?cè)试S對(duì)于這種情況允許按類別進(jìn)行測(cè)試。
　　不過值得一提的是，按類別測(cè)試固然解決了減值測(cè)試的需求，但由于同一類別內(nèi)部不同口徑水管的貶值或升值狀況可能完全相反，所以按類別進(jìn)行測(cè)試會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部減值、升值狀況相互抵減從而影響到了測(cè)試結(jié)果的精確性。
 
　　二、資產(chǎn)組的引入
　　第8章資產(chǎn)減值所涉及的資產(chǎn)通常為非流動(dòng)資產(chǎn)，例如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)一般具有價(jià)值大，數(shù)量少的特點(diǎn)，所以理論上這些資產(chǎn)采用單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試是最合適不過的了。
　　但是有時(shí)因?yàn)橐恍┛陀^原因，我們無法獲知某資產(chǎn)的“公允價(jià)值-處置費(fèi)用”，同時(shí)又不能獲知其未來現(xiàn)金流量進(jìn)而無法折現(xiàn)，這時(shí)我們就無法計(jì)算出該資產(chǎn)的“可收回金額”了，進(jìn)而無法進(jìn)行“賬面價(jià)值與可收回金額孰低”這種單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試了。
　　資產(chǎn)組的引入就是為了解決這類問題，通過將其他資產(chǎn)拖下水（與其組成資產(chǎn)組）完成減值測(cè)試。但是資產(chǎn)組的減值測(cè)試會(huì)因?yàn)榻M內(nèi)不同資產(chǎn)減值狀況不一樣而出現(xiàn)誤差，而且根據(jù)賬面價(jià)值比例來分配資產(chǎn)組的減值也是有一定的誤差性。所以資產(chǎn)組的引入是以犧牲減值測(cè)試的精確性為代價(jià)來完成減值測(cè)試任務(wù)的，這是在無法進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試的前提下無奈的選擇。
　　高頓財(cái)經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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