近期，記者針對深圳證券交易所2013年1月至11月的上市公司更換會計師事務(wù)所情況進行了統(tǒng)計。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2013年11月30日，深交所上市公司公告的涉及會計師事務(wù)所變更(含更名、續(xù)聘)的公告超過273則。
　　記者統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，從1月1日至11月30日，涉及到會計師事務(wù)所變更公告共計86則，更名公告有86則，另有37則續(xù)聘公告。
　　今年4月，中注協(xié)對2012年上市公司變更審計機構(gòu)的有關(guān)情況進行了統(tǒng)計。在披露2012年年報的2471家上市公司中，有499家變更財務(wù)報表審計機構(gòu)，占全部上市公司的20.19%。而從事務(wù)所報備的年報審計業(yè)務(wù)變更信息來看，超過一半的上市公司變更審計機構(gòu)是主要由于事務(wù)所合并造成的。
　　根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計情況，變更審計機構(gòu)的原因有以下幾種：事務(wù)所合并(更名)、審計時間或地域安排原因、前任聘期已滿、控股股東或?qū)嶋H控制人委派審計師、項目審計團隊加入后任、重大資產(chǎn)重組后重新選聘事務(wù)所、前任服務(wù)年限較長及上市公司重新招標等。
　　記者注意到，除了以上原因外，今年事務(wù)所受罰或失去證券資格、事務(wù)所辭任，事務(wù)所轉(zhuǎn)制等政策因素也會導(dǎo)致上市公司變更審計機構(gòu)。同時，審計收費、審計意見也對變更審計機構(gòu)產(chǎn)生影響。
　　近年來，中注協(xié)一直把年報審計中上市公司炒事務(wù)所“魷魚”、事務(wù)所不講原則“接下家”的行為作為行業(yè)監(jiān)管的突破口，對“接下家”的事務(wù)所進行風(fēng)險提示和技術(shù)指導(dǎo)，對不顧后果“接下家”、違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則的事務(wù)所加強監(jiān)督。
 
　　證券所強強合并但也不可能“包打天下”
　　中瑞岳華與國富浩華的合并，是2013年會計師事務(wù)所做強做大的標志性事件，但事務(wù)所強強聯(lián)合，并不意味著可以“包打天下”。
　　兩所在今年6月合并，更名為瑞華，并于7月1日起正式生效后，兩所合并對資本市場產(chǎn)生了重要影響。這反映在資本市場上，就是導(dǎo)致多家上市公司更換審計機構(gòu)。
　　記者統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，在前11個月中，涉及會計師事務(wù)所的公告中，與中瑞岳華、國富浩華兩所合并有關(guān)的公告就有98則之多，占比高達56.97%。
　　在這98則涉及兩所合并更名的公告中，又可以分為兩種情況：其一、上市公司認為中瑞岳華、國富浩華兩所合并不會影響審計質(zhì)量，續(xù)聘合并更名后的瑞華擔(dān)任審計機構(gòu);其二，兩所合并后，上市公司改聘其他事務(wù)所。
　　其中，截止到11月30日，擬續(xù)聘瑞華的深交所上市公司超過70家。同時，由于兩所合并，截止到11月30日，從兩所中流出的上市公司改聘會計師事務(wù)所有7家上市公司，分別是：西部材料、中航三鑫、高德紅外、中航精機、成飛集成、中航光電、西部證券。其中，眾環(huán)海華拿下5家，信永中和拿下2家。
　　通過詳細分析，中航三鑫變更為眾環(huán)海華，其公告的原因是，由于中瑞岳華與國富浩華合并，原審計團隊的主體資格發(fā)生變更，為了保證審計質(zhì)量，而決定更換事務(wù)所。
　　同時，西部材料、成飛集成、中航光電也是因為兩所合并，審計人員變動比較大，而決定變更會計師事務(wù)所。中航精機、西部證券是因為原事務(wù)所為公司服務(wù)年限已達到5年的期限，為了符合財政部政策，而更換了會計師事務(wù)所。
　　這其中，高德紅外是個特例。其公告稱，原中瑞岳華湖北分所與信永中和簽署了《合并協(xié)議書》，合并后事務(wù)所名稱為信永中和。
　　記者查閱有關(guān)材料獲悉，2013年信永中和吸收合并了中瑞岳華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)湖北分所的部分團隊，武漢海珀會計師事務(wù)所(普通合伙)以及湖北中交建設(shè)工程造價咨詢有限公司，以此為基礎(chǔ)，設(shè)立了信永中和武漢分所。信永中和武漢分所于2013年7月15日獲得湖北省財政廳關(guān)于同意設(shè)立的批復(fù)，并于7月17日完成工商登記手續(xù)、取得營業(yè)執(zhí)照。截止10月底，合并工作已全部完成。
　　事實上，由于財政部、證監(jiān)會對于證券資格事務(wù)所申請條件的改變，2013年以來，面對“轉(zhuǎn)制”大限將至，證券所的合并一直不斷。
　　除了中瑞岳華與國富浩華的合并之外，山東和信的轉(zhuǎn)制合并、中天運的轉(zhuǎn)制合并、中審國際與華寅五洲的合并，江蘇天華大彭整體并入信永中和等，都對上市公司變更會計師事務(wù)所產(chǎn)生了影響。
 
　　合伙人“帶著業(yè)務(wù)跑”前任事務(wù)所“很受傷”
　　不考慮中瑞岳華與國富浩華合并的影響，高頓成為前11個月上市公司變更會計師事務(wù)所的大贏家，流入24家客戶。剔除續(xù)聘高頓的6家上市公司，其凈流入達到18家。尤其值得一提的是，其中，有8家(株洲天橋、金鴻能源、朗姿股份、廈門日上、飛利信、通光電纜、濱海能源、合興包裝)從致同流入高頓;4家(黔源電力、大金重工、東土科技、宜昌交運)從大信流入高頓;3家(興化化學(xué)、盛通印刷、艾迪西)從中準流入高頓;1家從亞太(集團)流入高頓;1家從天職國際流入高頓。
　　此外，由于合并轉(zhuǎn)制，山東和信也有7家客戶屬于凈流入，包括來自山東匯德的4家上市公司，以及來自山東天恒信的3家上市公司。
　　高頓成為大贏家，從某種意義上說，是前任審計團隊集體跳槽(項目審計團隊加入后任)成就了高頓的風(fēng)光。由于服務(wù)上市公司的審計項目組主要人員的離職并加入其它事務(wù)所，而發(fā)生的上市公司變更審計機構(gòu)的情況成為今年變更審計機構(gòu)的一大特點。記者統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，由于這個原因發(fā)生的變更審計機構(gòu)的情況接近20起。其中，記者注意到，由于主要項目負責(zé)人及簽字注冊會計師的變動，致同有7家上市公司客戶流入高頓，1家客戶流入瑞華。
　　事實上，今年以來，合伙人、注冊會計師的集體流動，“注冊會計師帶著業(yè)務(wù)跑”已經(jīng)成為一種現(xiàn)象。這種現(xiàn)象不但會給流出事務(wù)所帶來人才及業(yè)務(wù)的損失，讓前任事務(wù)所很“受傷”，也會給流入的事務(wù)所(即，后任會計師事務(wù)所)帶來審計風(fēng)險。
　　為此，財政部于11月初下發(fā)了《關(guān)于進一步規(guī)范證券資格會計師事務(wù)所整合行為、加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的通知(征求意見稿)》，建議“證券所應(yīng)當通過在合伙協(xié)議中設(shè)定相關(guān)限定性條款等方式，對合伙人加入其他會計師事務(wù)所的行為予以規(guī)范”，同時明確“部分合伙人退伙的，不得攜帶業(yè)務(wù)加入其他會計師事務(wù)所”。
 
　　北大荒換所年度換所最受關(guān)注
　　10月7日，北大荒公告稱，鑒于公司與信永中和會計師事務(wù)所合作長達11年，可能會在審計工作獨立性和審計質(zhì)量等方面受到一定影響，因此，公司決定更換年度審計機構(gòu)。同時，為確保財務(wù)審計和內(nèi)控審計工作協(xié)調(diào)進行，將兩項審計工作委托同一審計機構(gòu)承擔(dān)。公司本著維護審計獨立性，注重提升審計質(zhì)量，合理降低費用支出原則，最終確定瑞華為中標人。
　　北大荒2012年的年報審計機構(gòu)是信永中和會計師事務(wù)所，內(nèi)部控制審計機構(gòu)是中瑞岳華會計師事務(wù)所。
　　10月7日北大荒召開了董事會會議。在討論更換審計機構(gòu)之時，董事之間出現(xiàn)了分歧。時任獨立董事的朱小平并不認可將財務(wù)審計和內(nèi)控審計委托于同一機構(gòu)的做法，并最終投下棄權(quán)票。
　　朱小平認為，更換理由與更換時機有些問題。
　　事實上，上市公司為了得到會計師事務(wù)所出具的標準審計意見，有時會以更換審計機構(gòu)來實現(xiàn)。
　　同時，朱小平認為，財務(wù)審計與內(nèi)控審計還是分為兩家機構(gòu)為好，這樣會更穩(wěn)妥一些。

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