中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2013年年報審計工作的通知

　　會協(xié)〔2013〕107號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券資格會計師事務(wù)所：
 
　　為強化證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）質(zhì)量控制體系建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，促進行業(yè)科學(xué)發(fā)展，現(xiàn)就做好上市公司2013年年報審計工作通知如下：
 
　　一、年報審計工作總體要求
　　事務(wù)所應(yīng)高度重視和認(rèn)真實施2013年度上市公司年報審計工作,以深化誠信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系為核心，以提升年報審計工作質(zhì)量、強化年報審計風(fēng)險管控為目標(biāo)，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，做好2013年年報審計的組織、計劃和實施等各項工作。
 
　　二、強化質(zhì)量控制體系建設(shè)
　　事務(wù)所要以合伙制轉(zhuǎn)制為契機，建立和完善適合自身情況和特點的質(zhì)量控制體系，提升系統(tǒng)風(fēng)險防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對于上市公司等公眾利益實體審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所要執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，把控好業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)委派、項目組人員配備、質(zhì)量復(fù)核和報告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免分所、部門或合伙人擅自承做高風(fēng)險業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來的風(fēng)險，做到質(zhì)量控制程序的全面覆蓋和無縫對接。對新設(shè)立的或新加入的分所、以及新吸收的審計團隊帶來的業(yè)務(wù),要作為新業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估，指定專門合伙人負(fù)責(zé)此項工作，并及時向中注協(xié)報備評估結(jié)果。
　　事務(wù)所的質(zhì)量控制程序要確保項目合伙人能夠深入?yún)⑴c項目管理,切實承擔(dān)項目的督導(dǎo)責(zé)任；要確保項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)具備相應(yīng)的級別、能力、經(jīng)驗和權(quán)限，復(fù)核意見能夠得到貫徹和執(zhí)行。項目合伙人應(yīng)就審計過程中遇到的所有重大事項與項目質(zhì)量控制復(fù)核人充分討論，只有在完成質(zhì)量控制復(fù)核程序且質(zhì)量控制復(fù)核人無異議后，才可簽署審計報告。
　　事務(wù)所要確保項目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性，嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計師、項目質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計合伙人的定期輪換制度，關(guān)注對同一客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否存在影響?yīng)毩⑿缘牟焕蛩亍?/div>
　　事務(wù)所要落實《關(guān)于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的通知》要求和《證券期貨資格會計師事務(wù)所抵制行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭倡議書》精神，規(guī)范事務(wù)所項目工時管理和成本核算，建立科學(xué)的收費管理制度，實施合理的專業(yè)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，堅決抵制各種不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為，自覺維護行業(yè)公平競爭秩序和行業(yè)形象。
 
　　三、認(rèn)真做好財務(wù)報表審計
　　在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，將審計?zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。注冊會計師還應(yīng)特別注意以下事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), 及時編制審計工作底稿。
　　（一）收入的確認(rèn)與計量
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。注冊會計師要重視收入確認(rèn)的真實性和準(zhǔn)確性審計；關(guān)注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；如發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系，評價是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，從而有針對性地采取應(yīng)對措施。
　　（二）資產(chǎn)減值
　　注冊會計師要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策和行業(yè)發(fā)展情況對資產(chǎn)期末計價的影響，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。注冊會計師要分別對應(yīng)收賬款按單項計提和按信用風(fēng)險特征組合計提的壞賬準(zhǔn)備進行分析；要復(fù)核存貨項目的可變現(xiàn)凈值等計價基礎(chǔ)是否適當(dāng)；要關(guān)注被審計單位與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否具體明晰并得以執(zhí)行；在復(fù)核商譽等長期資產(chǎn)的減值測試時，要對過于激進的假設(shè)基礎(chǔ)、指標(biāo)和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。
　?。ㄈ嬚吆蜁嫻烙嬜兏?/div>
　　注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性、會計估計確定過程及其依據(jù)的合理性；關(guān)注會計政策和會計估計變更是否更準(zhǔn)確地反映上市公司的財務(wù)狀況，變更的依據(jù)是否充分，變更時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間操縱利潤。
　?。ㄋ模┱a助
　　注冊會計師要認(rèn)真檢查政府補助相關(guān)文件，復(fù)核被審計單位用于對政府補助的確認(rèn)、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當(dāng)；要對重大的政府補助的真實性保持合理懷疑，當(dāng)政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師要考慮與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。
　?。ㄎ澹┲卮蠓浅Ｒ?guī)交易
　　注冊會計師要特別關(guān)注臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易；要評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，分析會計處理原則和會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)；要警惕被審計單位利用該交易對財務(wù)信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
　?。┘瘓F財務(wù)報表審計
　　注冊會計師在承接或保持集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要評價是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。集團項目組與組成部分注冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關(guān)系，及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排、范圍和發(fā)現(xiàn)的問題進行充分溝通。
 
　　四、認(rèn)真做好內(nèi)部控制審計
　　事務(wù)所要準(zhǔn)確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》精神，恰當(dāng)計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作。事務(wù)所要處理好財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系，既要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的目的，又要保持與財務(wù)報表審計的聯(lián)系。同時承接一家被審計單位年報審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)單獨與上市公司簽訂內(nèi)控審計業(yè)務(wù)約定書。
　?。ㄒ唬╋L(fēng)險評估和內(nèi)部控制測試
　　注冊會計師要深入貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸泛鸵螅趯嵤徲嫻ぷ鲿r，采用“自上而下”的方法，在財務(wù)報表層次對內(nèi)部控制整體風(fēng)險了解的基礎(chǔ)上，將關(guān)注重點放在企業(yè)層面控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。注冊會計師要驗證對被審計單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的了解，并選擇能足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險的控制進行測試。在測試中，注冊會計師應(yīng)直接獲取內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效的審計證據(jù)，不能根據(jù)財務(wù)報表審計未發(fā)現(xiàn)錯報來推斷內(nèi)部控制有效。
　　對于連續(xù)審計，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計所了解的情況，要跟蹤內(nèi)控缺陷及整改情況，并考慮對本年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的影響。
　?。ǘ┤毕菰u價
　　在評價控制缺陷時，注冊會計師要明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在評價缺陷的嚴(yán)重程度時，注冊會計師關(guān)注的應(yīng)是缺陷對財務(wù)報表的潛在錯報，而非實際錯報；在考慮補償性控制時，關(guān)注補償性控制是有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報；應(yīng)對可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象予以特別關(guān)注；要使用定性或定量的方法，客觀評價識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。
　?。ㄈ﹥?nèi)部控制審計報告
　　在出具內(nèi)部控制審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。注冊會計師要全面評價獲取的審計證據(jù)，包括控制測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，并據(jù)以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價內(nèi)部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結(jié)論時，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制測試和運行有效性測試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。
　　注冊會計師如實發(fā)表內(nèi)控審計意見，規(guī)范出具內(nèi)控審計報告，不得利用在內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段，或?qū)⒇攧?wù)報告內(nèi)控重大缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷披露等方式規(guī)避出具否定意見的內(nèi)控審計報告。
 
　　五、認(rèn)真做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備
　　事務(wù)所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報備的相關(guān)要求，指定專人負(fù)責(zé)上市公司2013年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準(zhǔn)確、完整。上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)控審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn/cicpa2_web/goto/nomsg/DNA_XH/default.shtml）中填報相關(guān)變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)及時在系統(tǒng)中予以更正，并在5個工作日內(nèi)告知中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部。中注協(xié)將對事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)報備情況進行檢查并通報。
　　我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2013年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進行全程監(jiān)控，對惡意接下家及不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動監(jiān)管約談機制。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2014年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。
 
　　中國注冊會計師協(xié)會
　　2013年12月5日

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