會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
(一)資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)具備如下特征：
1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件
在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：
1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
(一)負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：
1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);
2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
(二)負(fù)債的確認(rèn)條件
在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
(一)所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。
損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。
(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。
四、收入的定義及其確認(rèn)條件
(一)收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入的特征有以下幾個(gè)方面：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;
2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
(二)收入的確認(rèn)條件
1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;
3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
(一)費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：
1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;
2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);
3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件
1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件
(一)利潤(rùn)的定義
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
(二)利潤(rùn)的構(gòu)成
利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失
(三)利潤(rùn)的確認(rèn)條件
利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。
【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測(cè)試角度。
七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則
會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。
(一)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
2.重置成本
在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
5.公允價(jià)值
在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
(二)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系
歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
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