注會(huì)《戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)》第八章科目輔導(dǎo)(7)

五、監(jiān)察

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。監(jiān)察是不斷對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過程，可以通過持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)。監(jiān)察可確保內(nèi)部控制保持有效的運(yùn)作。監(jiān)察包括由適當(dāng)?shù)娜藛T評(píng)估控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)作情況，以及采取適當(dāng)?shù)母M(jìn)行動(dòng)。監(jiān)察適用于企業(yè)內(nèi)的活動(dòng)，以及為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的外部承包商。
 

　　(一)評(píng)估

　　監(jiān)察內(nèi)部控制的方法包括：

　　1、績(jī)效計(jì)量。既然設(shè)立內(nèi)部控制的目的是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理的保證，那么，可以利用績(jī)效計(jì)量來確定實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，這是控制當(dāng)?shù)毓芾聿块T內(nèi)部控制有效性的一種有用的方法。如果績(jī)效計(jì)量結(jié)果不盡如人意，那么管理者以及員工應(yīng)確定可以做出哪些改變以改善業(yè)績(jī)計(jì)量結(jié)果。
 

　　2、對(duì)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行測(cè)試。確定程序是否按最初設(shè)計(jì)得以應(yīng)用。這應(yīng)該是一個(gè)持續(xù)的過程。管理部門內(nèi)的某些較大單位可能發(fā)現(xiàn)，建立內(nèi)部審計(jì)職能部門來幫助控制內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)及已設(shè)立目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，是具有成本效益的。
 

　　3、為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息及溝通，以及控制而制定的政策及程序，常常由硬性控制構(gòu)成，而硬性控制是容易識(shí)別、評(píng)估及記錄的。這些政策和程序的影響亦應(yīng)得以識(shí)別、評(píng)估和記錄。

　　政策和程序?qū)ο嚓P(guān)人員的影響，可能導(dǎo)致產(chǎn)生另一種軟控制，這與硬性控制同樣重要。軟性控制是指涉及態(tài)度、感知及能力的控制。根據(jù)其性質(zhì)，這些控制不太明顯，而且難以計(jì)量和評(píng)估。信任、強(qiáng)硬領(lǐng)導(dǎo)、開放及道德水準(zhǔn)高等品質(zhì)，對(duì)于當(dāng)?shù)毓芾聿块T有效運(yùn)轉(zhuǎn)是至關(guān)重要的，并且，在設(shè)立或鞏固企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，不應(yīng)被高估或低估。

　　為了評(píng)估這些控制類型，管理者應(yīng)確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)并達(dá)成一致。通過自我評(píng)估、管理者應(yīng)自問他們是如何確信目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、政策和程序以及法規(guī)得以遵守等。通過調(diào)查，管理者應(yīng)詢問雇員、以確認(rèn)雇員的反饋。應(yīng)對(duì)軟控制的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，為控制的有效性提供進(jìn)一步的證據(jù)。如果識(shí)別出控制的不足之處，管理者應(yīng)把重點(diǎn)放在改良基本程序上，應(yīng)與所有相關(guān)人員就任何修改進(jìn)行討論。
 

　　(二)記錄

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的文件記錄，可能因企業(yè)的規(guī)模及復(fù)雜性等而有所不同。大型企業(yè)多半備有書面政策手冊(cè)、正規(guī)的組織結(jié)構(gòu)圖、書面職務(wù)說明、操作指示、信息系統(tǒng)流程圖等。規(guī)模較小的企業(yè)可能備有較少的文件記錄，但這不一定表示它們的內(nèi)部控制無效。適量的文件記錄能令評(píng)價(jià)變得更為有效，還有助于雇員了解系統(tǒng)如何運(yùn)作以及他們所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?，并使得在需要時(shí)修改系統(tǒng)變得更簡(jiǎn)單。
 

　　(三)報(bào)告

　　所有可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，均應(yīng)向能采取必要行動(dòng)的人員匯報(bào)。雇員從事常規(guī)運(yùn)營活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的信息，通常通過正常的渠道向他們的上級(jí)報(bào)告，再由后者向上匯報(bào)。此外，還應(yīng)有另一渠道供匯報(bào)非常敏感的信息，比如違法或不當(dāng)舉動(dòng)。通常，有關(guān)缺陷的調(diào)查結(jié)果不僅應(yīng)向負(fù)責(zé)有關(guān)職能或者活動(dòng)的個(gè)人匯報(bào)，還應(yīng)向比其至少高一級(jí)的管理層匯報(bào)。此程序可能使更高級(jí)別的人員監(jiān)督及支援采取補(bǔ)救行動(dòng)，同時(shí)有助于向在公司內(nèi)的活動(dòng)亦可能受到影響的其它人員傳達(dá)。

　　向適當(dāng)人士提供有關(guān)內(nèi)部控制的信息，對(duì)保持系統(tǒng)的有效性尤為重要。企業(yè)可訂立規(guī)則，確定某一級(jí)別的人員做決策時(shí)所需的資料。獲知有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的信息的各方，可就需要報(bào)告的信息提供明確指示。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)可要求管理層或者內(nèi)部或外聘審計(jì)師只匯報(bào)達(dá)到一定嚴(yán)重程度或重要性的內(nèi)部控制缺陷的調(diào)查結(jié)果。

　　總括以上對(duì)COSO內(nèi)部控制內(nèi)容的分析，要使得內(nèi)部控制系統(tǒng)有效，該系統(tǒng)必須能降低管理層已識(shí)別的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于管理重大風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)發(fā)揮關(guān)鍵作用。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能極大地促進(jìn)對(duì)股東投資的保護(hù)、公司資產(chǎn)的保護(hù)，以及確保對(duì)法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)目標(biāo)就是防止或降低舞弊可能性，如發(fā)生舞弊，對(duì)舞弊進(jìn)行偵察。如果控制環(huán)境不佳，內(nèi)部控制薄弱，舞弊事件將會(huì)增多。

　　應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)復(fù)核和管理。但內(nèi)部控制的成本不得超過因風(fēng)險(xiǎn)降低而可能帶來的收益。因此，具體的內(nèi)部控制是否合適，會(huì)因企業(yè)的不同而有所差異。內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)不可或缺的一部分，并且是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素。
 

　　典型例題：

　　[多選題]評(píng)估內(nèi)部控制活動(dòng)的方法包括(   )。

　　A 績(jī)效計(jì)量

　　B 評(píng)估

　　C 對(duì)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行測(cè)試

　　D 評(píng)估硬性控制和軟性控制

　　【答案】：ACD

　　【解析】：評(píng)估內(nèi)部控制的方法包括：績(jī)效計(jì)量、對(duì)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行測(cè)試、實(shí)施硬性控制和軟性控制。不包含B評(píng)估。