1.位于城市市區(qū)的一家電視機生產(chǎn)企業(yè)（以上簡稱甲企業(yè)）和一家百貨商場（以下簡稱乙商場）均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運費4萬元并取得運輸發(fā)票。
（2）因乙商場2008年12月份從甲企業(yè)購進(jìn)一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為l0萬元；若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為ll萬元。
（3）甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場上年銷售電視機的銷售額按1%的比例返還現(xiàn)金5.85萬元，甲企業(yè)未開具紅字發(fā)票。乙商場收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票。
（4）甲企業(yè)購進(jìn)一臺氣缸容量為2.4升的小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。
（5）甲企業(yè)本月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付金額18萬元、增值稅3.06萬元。
（6）因甲企業(yè)管理不善，從乙商場取得的金銀首飾被盜40%。
（7）乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。
（8）乙商場銷售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷售額22.6萬元，銷售家用電器取得含稅銷售額58.5萬元。
（9）乙商場采購商品取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額合計為3.5萬元。
（說明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；金銀首飾的消費稅稅率為5%）
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。要求列出計算步驟。
（1）計算甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項稅額。
（2）計算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。
（3）計算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
（4）計算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅。
（5）計算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項稅額。
（6）計算乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅。
（7）計算乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額。
（8）計算乙商場3月份應(yīng)繳納的增值稅。
（9）計算乙商場3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
【答案】（1）甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項稅額
=4×7%+1.7+3.06-1.7×40%
=4.36（萬元）
（2）甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅
=70×17%-4.36
=7.54（萬元）
（3）甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加
=7.54×（7%+3%）
=0.75（萬元）
（4）乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅
抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅：
=11×5%
=0.55(萬元)
（5）乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項稅額
抵償債務(wù)應(yīng)平均價計算增值稅銷項稅額
=10×17%
=1.7（萬元）
（6）乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅
=（10.53-5.85）÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%
=0.3（萬元）
（7）乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額
=（10.53-5.85）÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02（萬元）
（8）乙商場3月份應(yīng)繳納的增值稅
=1.7+1.02 +[22.6÷（1+13%）×13％+58.5÷1.17×17％]-（3.5-5.85÷(1+17%)×17％）
=11.17（萬元）
（9）乙商場3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加
=（0.55+0.3+11.17）×（7%+3%）
=1.20（萬元）來源:會計網(wǎng)-注冊會計師 2．某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加9 250萬元，應(yīng)扣除的銷售費用3 600萬元、管理費用2 900萬元、財務(wù)費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出l 050萬元，全年實現(xiàn)會計利潤5 400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l 350萬元。
2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：
（1）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63．8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款
1 638 000
貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款
1 638 000
（2）管理費用中含有業(yè)務(wù)招待費280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用l20萬元。
（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬元。
（4）成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3 000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經(jīng)費90萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。
（5）7月10日購入一臺符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計提了折舊費用11．7萬元。
（說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9％、城市維護建設(shè)稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％；l2月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設(shè)備支付的增值稅34萬元，不符合進(jìn)項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為lO年，不考慮殘值）
要求：
（1）填列答題卷第l4頁給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶*號項目的金額。
（2）針對《企業(yè)所得稅計算表》第13～17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況，
逐一說明調(diào)整增加的理由。
【答案】
| 類別 | 行次 | 項目 | 金額 |
| 利 潤 總 額 的 計 算 | 1 | 一、營業(yè)收入 | 68140 |
| 2 | 減：營業(yè)成本 | 45900 | |
| 3 | 營業(yè)稅金及附加 | 9266.24 | |
| 4 | 銷售費用 | 3600 | |
| 5 | 管理費用 | 2900 | |
| 6 | 財務(wù)費用 | 870 | |
| 7 | 加：投資收益 | 550 | |
| 8 | 二、營業(yè)利潤 | 6153.76 | |
| 9 | 加：營業(yè)外收入 | 320 | |
| 10 | 減：營業(yè)外支出 | 1050 | |
| 11 | 三、利潤總額 | 5423.76 | |
| 應(yīng) 納 稅 所 得 額 計 算 | 12 | 加：納稅調(diào)整增加額 | 353.10 |
| 13 | 業(yè)務(wù)招待費支出 | 112 | |
| 14 | 公益性捐贈支出 | 149.15 | |
| 15 | 職工福利支出 | 60 | |
| 16 | 職工工會經(jīng)費支出 | 30 | |
| 17 | 其他調(diào)增項目 | 1.95 | |
| 18 | 減：納稅調(diào)整減少額 | 610 | |
| 19 | 加計扣除 | 60 | |
| 20 | 免稅收入 | 550 | |
| 21 | 四、應(yīng)納稅所得額 | 5166.86 | |
| 稅 額 計 算 | 22 | 稅率 | 25% |
| 23 | 應(yīng)納所得稅額 | 1291.72 | |
| 24 | 抵免所得稅額 | 23.40 | |
| 25 | 五、實際應(yīng)納稅額 | 1268.32 |
第2行：營業(yè)成本=45800+20×5=45900
第3行：營業(yè)稅金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%
=9266.24（萬元）
第8行：營業(yè)利潤=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（萬元）
第11行：利潤總額=6153.76+320-1050=5423.76（萬元）
第12行：納稅調(diào)增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1（萬元）
第13行：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=280×60%=168（萬元）＜68140×5‰
納稅調(diào)增金額=280-168=112（萬元）
第14行：公益性捐贈限額=5423.76×12%=650.85（萬元）
納稅調(diào)增金額=800-650.85=149.15（萬元）
第15行：福利費開支限額=3000×14%=420（萬元）
納稅調(diào)整金額=480-420=60（萬元）
第16行：工會經(jīng)費開支限額=3000×2%=60（萬元）
納稅調(diào)整金額=90-60=30（萬元）
第17行：折舊限額=（200+34）÷10÷12×5=9.75（萬元）
折舊的納稅調(diào)整金額=11.7-9.75=1.95（萬元）
第18行：納稅調(diào)整減少額=60+550=610（萬元）
第19行：加計扣除=120×50%=60（萬元）
第20行：免稅收入=550（萬元）
第21行：應(yīng)納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86（萬元）
第23行：應(yīng)納所得稅額=5166.86×25%=1291.72（萬元）
第24行：抵免所得稅額=（200+34）×10%=23.40（萬元）
第25行：實際應(yīng)納稅額=1291.72-23.40=1268.32（萬元）
