20×7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。
辦公樓20×7年12月31日的公允價(jià)值為2600萬元，20×8年12月31日的公允價(jià)值為2640萬元。
20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款2800萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。
13．甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是（?。?br />
A.20×7年2月5日
B.20×7年2月10日
C.20×7年2月20日
D.20×7年3月1日
【答案】B
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。
14．甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（ ）。
A.160萬元
B.400萬元
C.1460萬元
D.1700萬元
【答案】C
因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+[2400-（3200-2100）]=1460（萬元），具體的核算如下：
自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，
借：投資性房地產(chǎn) 2400
貸：固定資產(chǎn)清理 1100
資本公積-其他資本公積 1300
對外出售時(shí)，
借：其他業(yè)務(wù)成本 2640
貸：投資性房地產(chǎn) 2640
借：銀行存款 2800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800
借：資本公積-其他資本公積 1300
貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240（2640-2400）
貸：其他業(yè)務(wù)成本 240（此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮）
本題目考核的是2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》教材第7章“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處置”知識點(diǎn)。郭建華老師語音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識點(diǎn)。
（八）甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：
?。?）20×8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為 5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收 入為50萬元。
?。?）20×8年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。
已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。
15．甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（?。?。
A．公司債券利息
B．發(fā)行股票的傭金
C．公司債券折價(jià)的攤銷
D．發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)
【答案】B
借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。
16．甲公司20×8年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（?。?。
A．120.25萬元
B．125.19萬元
C．170.25萬元
D．175.19萬元
【答案】B
資本化的借款費(fèi)用=2919.75×6%-50=125.19（萬元）
本題的實(shí)際利率為6%，因?yàn)椋?br />
3000×5%×(P/A,6,3)+3000×(P/S,6,3)=600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。
本題目考核的是2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》教材第17章“借款費(fèi)用”知識點(diǎn)。
#p#副標(biāo)題#e#
（九）甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。 3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原 材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元，市場價(jià)格（不含增值稅）為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月 20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該設(shè)備預(yù)計(jì) 使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。
17．甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（?。?。
A．127.40萬元
B．127.70萬元
C．128.42萬元
D．148.82萬元
【答案】A
設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。
18．甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（?。?br />
A．6.37萬元
B．6.39萬元
C．6.42萬元
D．7.44萬元
【答案】A
20×9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬元）。
本題目考核的是2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》教材第5章“固定資產(chǎn)”知識點(diǎn)，考核了動(dòng)產(chǎn)的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
19．甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于 20×年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9 年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（?。?。
A．180萬元
B．1620萬元
C．1800萬元
D．2000萬元
【答案】B
減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。
本題目考核的是2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》教材第23章“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”知識點(diǎn)。
20．下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?br />
A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用
C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用
【答案】A
收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說法不正確。
本題目考核的是2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》教材第11章“現(xiàn)金折扣”知識點(diǎn)。
?。ㄒ唬┘坠緩氖峦恋亻_發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
?。?）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。
?。?）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造 商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20 年。
因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。
?。?）20×7年7 月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建 成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。
?。?）20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本不1200萬元，預(yù)計(jì)使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬元。
20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3200萬元。
甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計(jì)處表述中，正確的有（ ）。
A．股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)
C．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)
E．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
【答案】ABD
選項(xiàng)C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)，即使過了好幾個(gè)月再對土地進(jìn)行開發(fā)，土地使用權(quán)的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
本題考核土地使用權(quán)的處理。
2．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
A．股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)
B．股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計(jì)提折舊60萬元
C．住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計(jì)量
D．商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計(jì)量
E．在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計(jì)量
【答案】ABD
選項(xiàng)C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。
本題考核地上建筑物的處理。
3．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A．政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益
B．收到的政府補(bǔ)助于20×8年9月20日開始攤銷并計(jì)入損益
C．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1200萬元計(jì)量
D．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計(jì)入住宅小區(qū)開發(fā)成本
E．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本
【答案】AB
選項(xiàng)C，在20×8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計(jì)量；選項(xiàng)D，住宅小區(qū)開始建造 時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項(xiàng)E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本。
本題考核土地使用權(quán)與地上建筑物的處理。
?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：
?。?）10月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。
?。?）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。
甲公司采用品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。
（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬元。
假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。
?。?）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。
（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。
12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價(jià)格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。
4.下列各項(xiàng)中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（?。?。
A.尚未領(lǐng)用的A原材料
B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品
C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品
D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料
E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品
【答案】ABE
C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。
本題考核存貨項(xiàng)目包括的內(nèi)容。
5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（?。?br />
A.A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算
B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定
C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本
E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
【答案】ABDE
選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法；C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
本題考核存貨的確認(rèn)與計(jì)量。
6.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有（?。?br />
A.B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為634萬元
B.A原材料的賬面價(jià)值為240萬元
C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬元
D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為280萬元
E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為500萬元
【答案】CD
B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=620×60%+82+60+120-20=614（萬元），A選項(xiàng)不正確；
A材料的賬面價(jià)值＝620×40%=248萬元，B選項(xiàng)不正確；
E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元（400×40％）不計(jì)入甲公司的存貨成本。
選項(xiàng)C，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值＝600×80％＝480萬元，正確；選項(xiàng)D，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值＝250×1.17－250×5％＝280萬元，正確。
本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)項(xiàng)目的列示金額。
