2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十三章科目輔導(dǎo)(2)

第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定方法

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

　　本節(jié)知識(shí)體系：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法
 

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

　　1、含義：標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。
 

　　2、標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義

　　(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

　　(2)實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本(總成本);

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
 

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本

　　理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在*3的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。

　　制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的*6生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。這種標(biāo)準(zhǔn)很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可能持久。

　　它的主要用途是提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。
 

　　2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本

　　正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：

　?、偎怯每茖W(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)性;

　?、谒懦烁鞣N偶然性和意外情況又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實(shí)性;

　　③它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度，成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)，具有激勵(lì)性;

　?、芩梢栽诠に嚰夹g(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。
 

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

　　現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。
 

　　2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本

　　基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。

　　只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。 
 

　　【典型例題--2001年單選】.出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是(   )情形

　　A. 產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

　　B. 重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化

　　C. 生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化

　　D. 市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化

　　【答】D

　　【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有在這些條件發(fā)生變化時(shí)，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂，由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)能力利用程度變化，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，因此也就不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本，故D項(xiàng)是正確的。