2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十一章科目輔導(dǎo)(2)

五、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型
 

　　(一)實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度

　　1.實(shí)際成本計(jì)算制度

　　實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。
 

　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度

　　標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以在需要時(shí)計(jì)算出實(shí)際成本，分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)的差異并定期提供成本分析報(bào)告
 

　　(二)全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度

　　1.全部成本計(jì)算制度：把生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本

　　全部成本計(jì)算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用;

　　目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，都要求存貨成本按全部制造成本報(bào)告。
 

　　2.變動(dòng)成本計(jì)算制度：只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　變動(dòng)成本計(jì)算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。

　　兩者的主要區(qū)別圍繞固定性制造費(fèi)用的處理上，即在全部成本計(jì)算制度下，固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本;變動(dòng)成本計(jì)算制度下，固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
 

　　(三)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

　　傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時(shí)等。這種成本計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。為了克服這個(gè)缺點(diǎn)，人們提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度。
 

　　1、產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

　　(1)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)：

　?、偈紫仁钦麄€(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合(如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等)，它們通常缺乏同質(zhì)性(包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項(xiàng)目)：

　?、诹硪粋€(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)(直接人工成本)和間接成本集合(制造費(fèi)用)間缺乏因果聯(lián)系。

　　(2)產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單

　　(3)主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
 

　　2、作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

　　(1)作業(yè)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)

　?、偈紫仁墙⒈姸嗟拈g接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有：“同質(zhì)性”。即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。所謂成本動(dòng)因是指促使成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。

　?、诹硪惶攸c(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。

　　(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。
 

　　【典型例題--2004年單選】某公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是( )。

　　A.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 　　B.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

　　C.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度 　　　　D.變動(dòng)成本計(jì)算制度

　　【答案】：B

　　【解析】：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。