二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告
(一)影響出具非無保留意見的情形
當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告：
1.注冊會計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧;
2.審計(jì)范圍受到限制。
(二)保留意見的審計(jì)報(bào)告(個別事項(xiàng)――金額、范圍)
如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：
1.會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;
2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。“除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作…”
(三)否定意見的審計(jì)報(bào)告(廣泛影響――金額)
如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。(整體來看)
當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。
否定意見的審計(jì)報(bào)告： P650
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××會計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
無法表示意見的審計(jì)報(bào)告(廣泛影響――范圍) 例子P651
如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。
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報(bào)考指南： 2013年注冊會計(jì)師考試報(bào)考指南
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