四、財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實
(一)沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項
在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。
(二)知悉第三時段期后事項時的考慮
在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
1.管理層修改財務(wù)報表時的處理
(1)實施必要的審計程序。
(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。
(3)針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。
新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。
2.管理層未采取任何行動時的處理
注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。
3.臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理
如果知悉此類期后事項時，已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。
但目前《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號——財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》規(guī)定，如果注冊會計師知悉在審計報告日已存在的、對審計報告有影響的第三時段期后事項，盡管已經(jīng)臨近公布下一期財務(wù)報表，注冊會計師仍應(yīng)按中國證券監(jiān)督管理委員會的規(guī)定，提請管理層修改財務(wù)報表。
總結(jié)：不管在任何階段，如果需要修改了財務(wù)報表時：
1.提請被審計單位修改財務(wù)報表;
2.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師都應(yīng)實施必要的審計程序;
3.針對修改后的財務(wù)報表，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)出具新的審計報告;
4.管理層未采取任何行動時的處理且審計報告已報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
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