2、存貨監(jiān)盤計劃
1)制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。
存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質性程序兩種方式。
(1)如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應實施l00%的實質性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查。
(2)但在大多數(shù)審計業(yè)務中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查。
2)制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序。
?、倭私獯尕浀膬热?、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。
a.存貨與其他資產、凈利潤的相對比率及內在聯(lián)系;
b.各類存貨(原材料、在產品、產成品)在存貨總數(shù)的比重;
c. 各存放地存貨總數(shù)的比重;
?、诹私馀c存貨相關的內部控制。
包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫、存貨的盤存制度 。
?、墼u估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。
a.重大錯報風險
影響重大錯報風險的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。
以下存貨可能增加審計的復雜性與風險：制造過程漫長的存貨;有固定價格合約的存貨;商品存貨;與時裝相關的服裝行業(yè);鮮活、易腐商品存貨;具有高科技含量的存貨;單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。
b.重要性
?、懿殚喴郧澳甓鹊拇尕洷O(jiān)盤工作底稿。
?、菘紤]實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨。
有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊會計師在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如存在難以盤點的存貨、周轉緩慢的存貨、過時存貨、殘次品以及代銷存貨?？赡艽嬖谔娲绦颍汉C、分析程序、利用內部審計人員的工作等。
?、蘅紤]是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領域專長與技能。在確定資產數(shù)量或資產實物狀況(如礦石堆)，或在收集特殊類別存貨(如藝術品、稀有玉石、房地產、電子器件、工程設計等)的審計證據時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。(測量數(shù)量、確定進度等)
⑦復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排;存貨盤點范圍和場所的確定;盤點人員的分工及勝任能力;盤點前的會議及任務布置;存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點期間存貨移動的控制;盤點表單的設計、使用與控制;盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。
如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。
3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內容。存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內容：
(1)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。
存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。
存貨監(jiān)盤的范圍的大小取決于存貨的內容、性質及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。
存貨監(jiān)盤時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查和時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調。
(2)存貨監(jiān)盤和要點及關注事項。存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。(后面)
(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工
注冊會計師應當根據被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責和具體分工情況，并加強督導。
(4)檢查存貨的范圍，注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。
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