函證的步驟：
函證的范圍和對(duì)象
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，如果不函要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證無(wú)效，應(yīng)實(shí)施替代程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;
(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;
(3)以前期間的函證結(jié)果;
一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶項(xiàng)目;余額為零的項(xiàng)目;非正常的項(xiàng)目。
選擇函證方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合第九章看
(1)積極的函證方式。
(2)消極的函證方式。
3)確定函證時(shí)間：發(fā)函的a1時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。
4)函證的控制：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
5)對(duì)不符事項(xiàng)的處理
收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。
6)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。
5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額
6、對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序
7、檢查有無(wú)不屬于應(yīng)收賬款的債權(quán)
8、檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售
9、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序
(三)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序(會(huì)計(jì)算)
檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。(掌握會(huì)計(jì)方法，審計(jì)調(diào)整)
壞賬準(zhǔn)備的提取方法由企業(yè)自行決定，一經(jīng)取定不能隨意改變。如需變更需報(bào)經(jīng)有關(guān)方面?zhèn)浒?，并在?cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。
采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，仍按原賬齡加本期應(yīng)鄭家的賬齡確定;存在多筆應(yīng)收帳款、且各筆賬齡不同，收款時(shí)應(yīng)逐筆認(rèn)定;如無(wú)法認(rèn)定，按先發(fā)生先收回的原則。
