第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序
銷售與收款交易的實質(zhì)性程序
(一)銷售與收款的實質(zhì)性分析程序
步驟與第九章一樣
(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;
(2)確定期望值;
(3)確定可接受的差異額;
(4)識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;a、觀察月度或周的銷售記錄趨勢;b、將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算相比較;c、計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較;d、調(diào)查異常項目的銷售。
(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;
(6)評估分析程序的結(jié)果。
(二)銷售的細(xì)節(jié)測試
1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實性測試(重點掌握，教材P295-296)
(1)針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬測試，注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。
(2)針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。
(3)虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。
(4)另一個有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷貨業(yè)務(wù)。
2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測試
銷貨業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題(上市公司)，因此，通常無須對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實質(zhì)性測試。
測試方法：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序(順查)。為使這一程序成為一項有意義的測試，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。目的：測試完整性
從明細(xì)賬為起點追查至發(fā)運憑證(逆查)。目的：測試發(fā)生真實性
3、登記入帳的銷售交易均經(jīng)正確計價
4、登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)
5、銷售交易的記錄及時
6、銷售交易已正確的記入明細(xì)賬并正確地匯總
