一、銷售交易的內(nèi)部控制
(一)
表l5-3 銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表(掌握)
| 內(nèi)部控制目標(biāo) | 關(guān)鍵內(nèi)部控制 | 常用的控制測試 | 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 |
登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生） | 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~ 每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查 | 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單 檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案 | 復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目 追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對 將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對 |
所有銷售交易均已登記入賬（完整性） | 發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬 | 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 | 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對 |
登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td> | 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查 | 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 | 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) 追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單 |
銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） | 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科表 內(nèi)部復(fù)核和核查 | 檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng) 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記 | 檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) |
銷售交易的記錄及時(shí)（截止） | 采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法 內(nèi)部核查 | 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 | 將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對 |
銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?br> | 每月定期給顧客寄送對賬單 由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查 將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較 | 觀察對賬單是否已經(jīng)寄出 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記 | 將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬 |
(二)銷售交易的內(nèi)部控制
1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
(1)單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立;
(2)單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;
(3)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;
(4)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款;
(5)單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。
2.正確的授權(quán)審批
(1)在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;
(2)非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;
(3)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;
(4)審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
3.充分的憑證和記錄
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。
4.憑證的預(yù)先編號
(1)對憑證預(yù)先進(jìn)行編號;
(2)由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。
5.按月寄出對賬單
(1)由不負(fù)責(zé)出納、銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單;
(2)注冊會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。
6.內(nèi)部核查程序
(1)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象;
(2)銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為;
(3)銷售的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定;
(4)收款的管理情況，重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定;
(5)銷售退回的管理情況，重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫。
