第五節(jié) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一、識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素
P325 表13-6 風(fēng)險(xiǎn)評估師考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素
(二)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。
2.將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
3.考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。
4.考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(三)識別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
(四)控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。
(五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：
(1)被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;
(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。
必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
【單選2007】下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估最相關(guān)的是( )。
A.丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B.丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)
C.丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜
D.丙公司控制環(huán)境薄弱
【答案】 ：D
【解析】： 內(nèi)控的好壞是影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的直接因素，A、B、C選項(xiàng)都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是主要的。
