第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
一、內(nèi)部控制的含義和要素(重要，背)
1.內(nèi)部控制的含義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。
2.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān);
(2)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以*3方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo);
(3)在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3.責(zé)任人：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
4.內(nèi)部控制的要素：
(1)控制環(huán)境;
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;
(3)信息系統(tǒng)與溝通;
(4)控制活動(dòng);
(5)對(duì)控制的監(jiān)督。
二、與審計(jì)相關(guān)的控制(了解控制的范圍)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。
1.為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制
2.其他與審計(jì)相關(guān)的控制
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解的深度(與內(nèi)控測(cè)試有什么區(qū)別)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。
(一)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)(理解記憶)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。
1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。
2.控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。
(二)獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)(理解記憶)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員;(有局限性)
(2)觀察特定控制的運(yùn)用;(有局限性)
(3)檢查文件和報(bào)告;
(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。
詢(xún)問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。
(三)了解內(nèi)部控制的步驟
1、識(shí)別需要降低那些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào);
2、記錄相關(guān)的內(nèi)部控制;
3、評(píng)估控制的執(zhí)行
4、評(píng)估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。
(四)了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系
除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。
【多選2007】在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有( )。
A. 查閱內(nèi)部控制手冊(cè)
B. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程
C. 重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D. 現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【答案】：ABD
【解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查。
