四、審計工作底稿歸檔后的變動
1.需要變動審計工作底稿的情形
注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：
(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;
(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。
例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。
2.變動審計工作底稿時的記錄要求
在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：
(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員;
(2)修改或增加審計工作底稿的具體理由;
(3)修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。
五、審計工作底稿的保存期限
會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。
注意，對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是l0年以前)，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應(yīng)視為當期取得并保存10年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。
六、審計工作底稿的復(fù)核
(一)項目組成員實施的復(fù)合
確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，考慮內(nèi)容：(質(zhì)量控制準則)
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行;
(2)重大事項是否已提請進一步考慮;
(3)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄;
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當;
(7)業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。
(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核
項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。
