二、審計(jì)程序
(一)獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序
按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序三種，審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估程序
1.含義
風(fēng)險(xiǎn)評估程序是指注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序。
2.目的
風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)容
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。
(三)控制測試
1.含義
控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試，其目的是測試控制運(yùn)行的有效性。
2.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的
(1)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果;
(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
(四)實(shí)質(zhì)性程序
1.含義
實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對某類交易、賬戶余額或披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.實(shí)質(zhì)性程序類別
(1)細(xì)節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。
(2)實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，用以識別某類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。
