七、鑒證報告
(一)出具鑒證報告的總體要求
注冊會計師應當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計師應當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。
注冊會計師應當考慮就執(zhí)行業(yè)務過程中注意到的與治理層責任相關的事項與治理層溝通的適當性。如果委托人并非責任方，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當?shù)摹?br>
(二)鑒證結(jié)論的兩種表述形式
在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：
1.明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方做出的‘根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。
2.直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。
在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。
(三)提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式
提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式，它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式，有助于向預期使用者傳達不同業(yè)務的保證程度存在差異這一事實，以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。
(四)注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況
1.工作范圍受到限制。工作范圍受到限制可能導致注冊會計師無法獲取必要的證據(jù)以便將鑒證業(yè)務風險降至適當水平。對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
2.責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。如果注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。
3.鑒證對象信息存在重大錯報。如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。
4.標準或鑒證對象不適當。標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。
標準或鑒證對象不適當還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。
在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
