第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
基本公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。
(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損
(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額
納稅調(diào)增項(xiàng)目：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入
納稅調(diào)減項(xiàng)目：不征稅收入、免稅收入、彌補(bǔ)虧損
【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益救濟(jì)性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
如果有捐贈計(jì)算的步驟，肯定要先算會計(jì)利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計(jì)算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計(jì)算問題，要看題目的要求，有可能不算會計(jì)利潤，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損” 的公式計(jì)算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。
【經(jīng)典例題】假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其高頓益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80
答案：B
【解析】：利潤總額：主營業(yè)務(wù)收入3000+國債利息收入20+國債利息收入其他業(yè)務(wù)收入40—成本2100—管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用600—營業(yè)外支出70=290(萬元)
利潤總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬元)
捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，
納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= (290—20+5.2)×25%=68.80(萬元)
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計(jì)算方法——分國不分項(xiàng)
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
注意：
*9，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。
第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：
中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)
抵免限額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%
上述所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
限額抵免使用范圍：
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
