*9節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理
一、企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。
二、企業(yè)所得稅的計稅原理
1. 通常以純所得為征稅對象。
2. 通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。
3. 納稅人和實際負擔人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。
三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法
四、我國企業(yè)所得稅的制度演變
五、企業(yè)所得稅的作用
第二節(jié) 納稅義務人與征稅對象
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【經(jīng)典例題】下列屬于“企業(yè)所得稅的納稅人”的是( )。
A.有限責任公司 B.股份有限公司
C.個人獨資企業(yè) D.合伙企業(yè)
【答案】：AB
企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，*5限度地維護我國的稅收利益。
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法①在中國境內(nèi)成立，或者②依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的①生產(chǎn)經(jīng)營、②人員、③賬務、④財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指①依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者②在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。
3.提供勞務的場所。
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
【經(jīng)典例題】按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于居民企業(yè)的是( )。
A.依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)
B.依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
C.依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)
D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】：AB
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
三、所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
【經(jīng)典例題】下列關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則，表述正確的是( )。
A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定
B.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的所在地確定
C. 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定
【答案】：D
