第五步通過比較計(jì)算應(yīng)退稅額
第六步確定免抵稅額
【例2-6】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
*9步免
第二步剔
剔稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=(200-100)×(17%-13%)=4(萬元)
第三步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬元)
第四步計(jì)算出口退稅的尺度
免抵退稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率=(200-100)×13%=13(萬元)
第五步通過比較計(jì)算應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅=13(萬元)
第六步確定免抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬元)
第七步6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元(19-13)萬元。
(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計(jì)算方法：
1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
【例2-7】某進(jìn)出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額：
2000×20×13%=5200(元)
【例2-9】某進(jìn)出口公司2009年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅稅率13%);取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅稅率17%)，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
【解析】10000×13%+2000×17%=1640(元)
新增五、舊設(shè)備的出口退(免)稅處理
