第八節(jié) 進口貨物征稅(海關代征)
一、進口貨物征稅范圍及納稅人
凡是申報進入我國海關境內的貨物。
只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。
二、進口貨物適用稅率
應該按照國內的稅率來一樣13%、17%。
三、進口貨物應納增值稅的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率(13%或17%，同國內貨物)計算應納稅額，不得抵扣任何稅額(僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身)。其計算公式為：
(1)進口一般貨物：
組成增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅
關稅=關稅完稅價格×關稅稅率
應納進口增值稅=組成增值稅計稅價格×增值稅稅率
(2)進口應稅消費品：
組成增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
關稅=關稅完稅價格×關稅稅率
消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率
應納進口增值稅=組成增值稅計稅價格×增值稅稅率
納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證。
【經(jīng)典例題】從境外某公司進口手機關稅完稅價格100萬元，關稅稅率30%，計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅(關稅稅率為30%)。
進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅=100×30%=30(萬元)
進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(100+30)×17%=22.1(萬元)。
【經(jīng)典例題】某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，2006年9月進口一批化妝品，買價95萬元，境外運費及保險費共計5萬元。 (關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%)
關稅完稅價格=95+5=100(萬元)
組成計稅價格=100×(1+50%)/(1-30%)=214.286(萬元)
進口環(huán)節(jié)繳納增值稅=214.286×17%=36.429(萬元)
【經(jīng)典例題】某企業(yè)進口8000件服裝，關稅完稅價格為200萬元，假設進口關稅稅率為30%，支付國內運輸企業(yè)的運輸費用1萬元(有貨運發(fā)票)。本月售出5500件，取得含稅銷售額350萬元。
【解析】：
進口關稅=200×30%=60(萬元)
進口環(huán)節(jié)增值稅=(200+60)×17%=44.2(萬元)
本月應納增值稅=350/(1+17%)×17%-44.2-1×7%=50.85-44.2-0.07=6.58(萬元)
四、進口貨物的稅收管理
進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天;納稅地點為進口貨物報關地海關;納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內。
