三、出租人融資租賃的處理
1.租賃債權(quán)的確認(rèn)
出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。
其會計處理為：在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按支付的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目，按借方與貸方的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
應(yīng)注意：把資產(chǎn)租出去，在融資租賃下，相當(dāng)于把資產(chǎn)出售了，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
由于在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。
每期收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提
出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理
出租人應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，則不作任何調(diào)整。
在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會計處理為：
(1)期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
(2)如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
5.或有租金的會計處理
出租人在融資租賃下收到的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。
6.租賃期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進行會計處理：
(1)收回租賃資產(chǎn)
通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：
①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。
如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值;則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
②存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。
如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
?、軗?dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理。比如，可能繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等。
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
(3)留購租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
