四、外幣財務(wù)報表折算
1.境外經(jīng)營財務(wù)報表折算方法
如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(3)產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
2.境外經(jīng)營財務(wù)報表折算中特殊項目的處理
(1)在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。即合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“外幣報表折算差額”反映的是母公司的份額。
(2)母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
?、賹嵸|(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收、應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務(wù)費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。
【例11】甲公司(記賬本位幣為人民幣)投資于美國子公司乙公司(記賬本位幣為美元)，在甲公司的賬上有帶投資性質(zhì)的長期應(yīng)收款100萬美元。假設(shè)期初1美元= 6.7元人民幣，期末1美元=6.6元人民幣，甲公司在期末將長期應(yīng)收款(美元)折成記賬本位幣(人民幣)時，產(chǎn)生匯兌損失10萬元[(6.6-6.7)×100]，計入了財務(wù)費用。則編制合并報表時，編制抵銷分錄如下：
借：長期應(yīng)付款(100×6.6)660
貸：長期應(yīng)收款(100×6.6) 660
借：外幣報表折算差額 10
貸：財務(wù)費用 10
即從個別報表層面看，體現(xiàn)為財務(wù)費用10萬元，從合并報表層面看，不體現(xiàn)為損益，而是反映在外幣報表折算差額中。
②實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。
【例12】甲公司(記賬本位幣為人民幣)投資于美國子公司乙公司(記賬本位幣為美元)，在甲公司的賬上有帶投資性質(zhì)的長期應(yīng)收款100萬歐元。假設(shè)期初1歐元= 10元人民幣，期末1歐元=9.6元人民幣，甲公司在期末將長期應(yīng)收款(歐元)折成記賬本位幣(人民幣)時，產(chǎn)生匯兌損失40萬元人民幣[(9.6-10)×100]，計入財務(wù)費用;乙公司長期應(yīng)付款100萬歐元產(chǎn)生的匯兌收益36萬元人民幣，沖減財務(wù)費用。則編制合并報表時，編制抵銷分錄如下：
借：長期應(yīng)付款(100×9.6) 960
貸：長期應(yīng)收款(100×9.6) 960
借：財務(wù)費用 36
外幣報表折算差額 4
貸：財務(wù)費用 40
3.境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
