第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量;存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。
【例題2·多選題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有( )。(多選)
A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益
B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益
D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
E.收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一定直接計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】:AB
【解析】:與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益;(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例16—1】(p362)A儲(chǔ)備糧企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給與每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。
A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：
借：其他應(yīng)收款 5 850 000
貸：遞延收益 5 850 000
(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：
借：銀行存款 5 850 000
貸：其他應(yīng)收款 5 850 000
(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)人當(dāng)期收益：
借：遞延收益 1 950 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 950 000
【例16—2】(p362)B糧食企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱B企業(yè))為購(gòu)買儲(chǔ)備糧于20×8年3月從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開(kāi)始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。
B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬(wàn)元時(shí)：
借：銀行存款 540 000
貸：遞延收益 540 000
(2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬(wàn)元計(jì)人當(dāng)期收益：
借：遞延收益 180 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 180 000
20×7年5月和6月的分錄同上。
【例16—3】(p362)C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬(wàn)元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅105萬(wàn)元。
C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1 050 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 050 000
【例16—4】(p363)A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷20萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。
20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元。
A公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：
借：銀行存款 600 000
貸：遞延收益 600 000
(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)
借：遞延收益 300 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 000
(3)20×9年項(xiàng)目完工并通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元：
借：銀行存款 600 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 000
【例16—5】(p363)20×7年9月，乙公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×7年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2 000萬(wàn)元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資1 400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，20×7年11月政府批準(zhǔn)撥付乙公司貼息資金70萬(wàn)元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬(wàn)元和40萬(wàn)元。
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年10月實(shí)際收到貼息資金30萬(wàn)元：
借：銀行存款 300 000
貸：遞延收益 300 000
(2)20×8年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益
借：遞延收益 25 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 25 000
(3)20×9年10月實(shí)際收到貼息資金40萬(wàn)元：
借：銀行存款 400 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400 000
二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值;如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值;如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1 元。
【例題3·單選題】關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的是( )。(單選)
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益
C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積
D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入
【答案】：A
【解析】：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
【例16-6】(p364)20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。20×1年4月31日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。不考慮其他因素
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
(2)20×1年4月31日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：
?、儆?jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 40 000
貸：累計(jì)折舊 400 00
?、诜?jǐn)傔f延收益(月末)：
借：遞延收益 17 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 17 500
(4)20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
?、俪鍪墼O(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計(jì)折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營(yíng)業(yè)外收入 240 000
?、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 420 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 420 000
【例16—7】(p365)20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給予乙企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分2次支付。20×8年1月15日，*9筆財(cái)政貼息資金12萬(wàn)元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。
乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 120 000
貸：遞延收益 120 000
(2)20×8年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：
借：銀行存款 180 000
貸：遞延收益 180 000
(3)20×8年7月1日工程完工，開(kāi)始分配遞延收益：
自20×8年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)賬務(wù)處理如下：
借：遞延收益 2 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 500
其他分錄略。
