一、或有事項(xiàng)的概念
或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：
(1)或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
(2)或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。
(3)或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。
對于或有事項(xiàng)，會計(jì)處理的思路是：根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，對于或有事項(xiàng)涉及的“或有資產(chǎn)”，不能確認(rèn)入賬，如果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，可以披露。對于“與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)”，有三種處理辦法：確認(rèn)入賬，表內(nèi)列示;不確認(rèn)入賬，表外披露;既不在表內(nèi)反映也不在表外披露。
二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量
1.或有事項(xiàng)的確認(rèn)
如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在專利權(quán)使用糾紛中，判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán)，就發(fā)生了現(xiàn)時義務(wù)。
(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下四個層次：
| 項(xiàng)目 | 發(fā)生的概率區(qū)間 |
| 基本確定 | 95%＜發(fā)生的可能性＜100% |
| 很可能 | 50%＜發(fā)生的可能性≤95% |
| 可能 | 5%＜發(fā)生的可能性≤50% |
| 極小可能 | 0＜發(fā)生的可能性≤5% |
(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
2.或有事項(xiàng)的計(jì)量
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個問題：一是a1估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>
(1)a1估計(jì)數(shù)的確定
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的a1估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。a1估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：
?、偎柚С龃嬖谝粋€連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，a1估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
【例1】2010年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最可能賠償金額在50萬元—70萬元之間，而且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。則甲公司在年末會計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 [(50+70)/2] 60
②在其他情況下，a1估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
a.或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。
b.或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定(計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。“涉及多個項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額(即計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。
【例2】甲公司2010年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。
則2010年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%)×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷售費(fèi)用 9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9
(2)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>
企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時應(yīng)注意：
?、傺a(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。
?、谘a(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
?、鄞_認(rèn)入賬的金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。如果確認(rèn)補(bǔ)償金的金額超過了預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，將使利潤出現(xiàn)正數(shù)，等于確認(rèn)了或有資產(chǎn)，這違背了謹(jǐn)慎原則。
常見的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。
【例3】2010年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最可能賠償金額為60萬元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元。
如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項(xiàng)目時造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款——c公司 50
貸：營業(yè)外支出 50
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前a1估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前a1估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。例如，前期對未決訴訟已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明，賠償?shù)慕痤~很可能是600萬元，則應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增100萬元，同時確認(rèn)損失100萬元;調(diào)整后預(yù)計(jì)負(fù)債為600萬元。
