【例9】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本400萬(wàn)元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2010年
?、?010年發(fā)生工程施工成本120萬(wàn)元，其中工資20萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用100萬(wàn)元：
借：工程施工——辦公樓 120
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
銀行存款 100
?、?010年末，按照工程形象進(jìn)度，應(yīng)收工程款130萬(wàn)元，實(shí)際收到115萬(wàn)元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
?、?010年末，按照完工程度確認(rèn)收入
a.完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=120/400=30%
b.當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入=500×30%—0=150(萬(wàn)元)
c.當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=400×30%=120(萬(wàn)元)
d. 當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-120=30(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
工程施工——毛利 30
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500×30%) 150
(2)2011年
?、?011年發(fā)生工程施工成本280萬(wàn)元，其中工資80萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用200萬(wàn)元：
借：工程施工——辦公樓 280
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
銀行存款 200
?、?011年末，按照工程形象進(jìn)度，應(yīng)收工程款370萬(wàn)元，實(shí)際收到380萬(wàn)元：
借：銀行存款 380
貸：工程結(jié)算 370
應(yīng)收賬款 10
(注：應(yīng)收工程款500萬(wàn)元，實(shí)際收到495萬(wàn)元，應(yīng)收余額5萬(wàn)元)
③2011年末，按照完工程度確認(rèn)收入
完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=400/400=100%
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入=500×100%—150=350(萬(wàn)元)
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=400×100%—120=280(萬(wàn)元)
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=350-280=70(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280
工程施工——毛利 70
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350
?、芄こ掏旯ぃY(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額
借：工程結(jié)算 500
貸：工程施工——辦公樓 400
——毛利 100
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?、俸贤杀灸軌蚴栈氐?，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
3.合同預(yù)計(jì)損失的處理(建造合同計(jì)提減值)
如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
【例10】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本400萬(wàn)元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2010年
?、?010年發(fā)生工程施工成本156萬(wàn)元，其中工資40萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用116萬(wàn)元：
借：工程施工——辦公樓 156
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 116
?、?010年末，按照工程形象進(jìn)度，應(yīng)收工程款130萬(wàn)元，實(shí)際收到115萬(wàn)元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2010年末，按照完工程度確認(rèn)收入
2010年末由于物價(jià)大幅上漲，預(yù)計(jì)合同總成本為520萬(wàn)元，合同總收入仍為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工程損失20萬(wàn)元。
完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=156/520=30%
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
=500×30%—0=150(萬(wàn)元)
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=520×30%-0=156(萬(wàn)元)
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-156=-6(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 156
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
工程施工——毛利 6
本期預(yù)計(jì)合同損失=預(yù)計(jì)總損失20萬(wàn)元×未完工程度70%=14萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14
