(7)售后回購(gòu)
在售后回購(gòu)方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果回購(gòu)價(jià)不固定，按照回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，通常表明與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。
【例4】甲公司于2011年7月1日向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于11月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。因?yàn)橐怨潭▋r(jià)格回購(gòu)，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的本和息。甲公司賬務(wù)處理如下：
?、偌坠居?011年7月1日向乙公司銷(xiāo)售商品時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款(短期借款) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(100×17%) 17(代收)
借：發(fā)出商品 80
貸：庫(kù)存商品 80
?、诿吭履┐_認(rèn)利息費(fèi)用
每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(回購(gòu)價(jià)110-售價(jià)100)÷月份數(shù)5=2(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 2
③11月30日購(gòu)回
借：其他應(yīng)付款 110(本+息)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸：銀行存款 (110×1.17) 128.7
借：庫(kù)存商品 80
貸：發(fā)出商品 80
(8)售后租回
采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，售后租回形成融資租賃，不能確認(rèn)收入;售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃可以確認(rèn)收入。詳見(jiàn)租賃章，本處可以不掌握。
(9)以舊換新
銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(購(gòu)銷(xiāo)二條線)
【例5】甲家電有限公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給甲企業(yè)家電商品200臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元;同時(shí)收回200臺(tái)同類(lèi)家電商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)款項(xiàng)已收入銀行。
借：銀行存款(1170-100)1070
庫(kù)存商品(200臺(tái)×0.5) 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200臺(tái)×5) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
注意：以舊換新銷(xiāo)售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)所占比重遠(yuǎn)高于25%。
(10)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，如果安裝屬于銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則在安裝完畢，驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
