五、資本公積
資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有二個明細(xì)科目，包括資本溢價(股本溢價)和其他資本公積，它們之間有本質(zhì)區(qū)別：資本溢價(股本溢價)表示投資者的投入;而其他資本公積表示經(jīng)營者業(yè)績(未計(jì)入損益的業(yè)績)。
(一)資本溢價(或股本溢價)的核算
1.資本溢價的核算
當(dāng)有新的投資者中途投資時，一般應(yīng)多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價。
【例10】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬元設(shè)立，每人各出資200萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到600萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 230
貸：實(shí)收資本(600/3) 200
資本公積——資本溢價 30
2.股本溢價的核算
股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。
發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。即與所有者交易發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該沖減所有者權(quán)益，否則就不能正確評價業(yè)績。應(yīng)注意：企業(yè)發(fā)生的支出有四個列支去向，現(xiàn)歸納如下：
企業(yè)支出的四個列支去向
【例11】甲股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。甲公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)200萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會計(jì)處理如下：
?、偈盏桨l(fā)行收入時
借：銀行存款(1000×5) 5000
貸：股本 (1000×1) 1000
資本公積——股本溢價 4000
②支付發(fā)行費(fèi)用時
借：資本公積——股本溢價 200
貸：銀行存款 200
注：甲公司通過發(fā)行股票籌集資金為4800萬元(5000-200)，所有者權(quán)益增加4800萬元。
(二)其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，反映經(jīng)營者業(yè)績。經(jīng)營者業(yè)績有二種表現(xiàn)形式：計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績和未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績。其他資本公積屬于未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績。
