一、所有者權(quán)益的構(gòu)成
所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其構(gòu)成和含義見下表:
所有者權(quán)益的構(gòu)成和含義
所有者權(quán)益的內(nèi)容 | 含義 | ||
實收資本（股本） | 投資者投入 | ||
資本公積 | 資本溢價（股本溢價） | ||
其他資本公積 | ①以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值； ②可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動； ③現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動； ④企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動所引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動； ⑤自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額。 | 未計入損益的業(yè)績 | |
減：庫存股 | 股本的備抵項目 | ||
專項儲備 | 指定為安全生產(chǎn)的專用資金 | ||
盈余公積 | 法定盈余公積 | 已指定用途的積累 | |
任意盈余公積 | |||
未分配利潤 | 未指定用途的積累 | ||
二、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
1.權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容，比如企業(yè)發(fā)行的普通股。
企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。
2.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。下面舉例說明在潛在不利條件下形成金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的例子。
【例1】甲公司于2011年3月1日向乙公司發(fā)行1000張以丙公司的普通股為標(biāo)的證券的認(rèn)購權(quán)證，每張權(quán)證的價格為2元，乙公司支付現(xiàn)金。根據(jù)合同，每張認(rèn)購權(quán)證允許乙公司在2012年3月1日(權(quán)證到期日)以前，隨時以每股20元的價格向甲公司購買1股丙公司的普通股。2011年3月1日，丙公司普通股的市場價格為每股18元。
一般而言，乙公司只有在有利的情況下才會行使這種權(quán)利(如果丙公司股票市場價格低于20元/股，認(rèn)購權(quán)證對乙公司不利。在不利情況下，乙公司不行權(quán)，因此，對乙公司來說，認(rèn)購權(quán)證的最低價值為零)，所以，認(rèn)購權(quán)證是乙公司的金融資產(chǎn)(在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利)。
對甲公司而言，認(rèn)購權(quán)證使甲公司承擔(dān)了在乙公司行權(quán)時，以20元/股的價格向乙公司出售1000股丙公司股票的合同義務(wù)。乙公司只有在對自己有利、對甲公司不利的情況下才會行權(quán)，所以認(rèn)購權(quán)證對甲公司來說是一項金融負(fù)債(在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù))。
3.如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：(1)該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);(2)該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。
