(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

  1.發(fā)行時

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,將負債成份確認為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認為資本公積。

  在進行分拆時,應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額,再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。

  發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

  企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值,貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目,按權(quán)益成份的公允價值,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按借貸雙方之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
 

  2.期末計提利息

  對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同,即按照實際利率和攤余成本確認利息費用,按照面值和票面利率確認應(yīng)付利息,差額作為利息調(diào)整。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時,對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分,企業(yè)應(yīng)當以現(xiàn)金償還。
 

  3.轉(zhuǎn)換時

  可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目,按其權(quán)益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
 

  【例16】甲公司經(jīng)批準于2011年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。

  假定2012年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

 ?、倏赊D(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=面值200000000×復利現(xiàn)值系數(shù)0.6499+年利息(200 000 000×6%)×年金現(xiàn)值系數(shù)3.8897=176 656 400(元) 或者:

  可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=200000000÷(1+9%)5+12000000÷(1+9%)+12000000÷(1+9%)2+12000000÷(1+9%)3+
       12000000÷(1+9%)4+12000000÷(1+9%)5=176656400(元)

 ?、诳赊D(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值=200000000-176656400=23343 600(元)

  借:銀行存款 200000000

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600

  貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000000

  資本公積——其他資本公積 23 343 600

  (2)2011年12月31日計算利息

  借:財務(wù)費用等(176656400×9%) 15 899 076

  貸:應(yīng)付利息 (2億×6%) 12 000000

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

  (3)2012年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

  轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(面值20000000+應(yīng)付利息12000000)/10=21200000(股)

  借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000000

  應(yīng)付利息 12000000

  資本公積——其他資本公積 23343600

  貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19444524

  股本 21200000

  資本公積——股本溢價 194699076