(二)單項資產(chǎn)計提減值準備
計提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)的可收回金額，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。
資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
1.可收回金額的計量
要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場處理：
?、賹τ诖嬖谫Y產(chǎn)銷售協(xié)議的，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
【例2】甲公司的某項固定資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價格為300萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費用(包括有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費等直接費用)為20萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=300—20=280(萬元)。
?、趯τ诓淮嬖阡N售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。
【例3】甲公司的某項固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場，市場價格為500萬元，估計的處置費用為25萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=500—25=475(萬元)。
?、墼阡N售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下，應(yīng)當以可獲取的a1信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。
【例4】甲公司的某項固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場。甲公司通過調(diào)查同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價格估計的該固定資產(chǎn)的公允價值為200萬元，可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的處置費用為5萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=200—5=195(萬元)。
④如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，因為不存在“較高者”了。
(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定，即先確定“現(xiàn)金流量”，再確定“現(xiàn)值”。
1)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
A.預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括下列各項：
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。
B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素
?、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
企業(yè)資產(chǎn)狀況在使用過程中有時會因為改良、重組等原因而發(fā)生變化，但是，在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。
?、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因為所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ)計算確定的，現(xiàn)金流量的預(yù)計基礎(chǔ)應(yīng)當與其保持一致。
?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致
企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲的因素，應(yīng)當采用一致的基礎(chǔ)。如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)予以考慮;如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當剔除這一影響因素?？傊?，在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計和折現(xiàn)率的預(yù)計，應(yīng)當保持一致。
?、軆?nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整
在部分企業(yè)或者企業(yè)集團中，出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出可能是供企業(yè)或者企業(yè)集團內(nèi)部其他企業(yè)使用或者對外銷售的，所確定的交易價格或者結(jié)算價格基于其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格很可能與市場交易價格不同，在這種情況下，為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的a1的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計。
C.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法
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預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
