(二)權益法轉換為成本法
1.因追加投資原因導致原持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權投資賬面價值的調整應當按照上述例6進行處理。
2.除此之外,因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間,自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的,分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面可供分配中本企業(yè)享有份額的部分,確認為當期損益。
【例16】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份,因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響,采用權益法核算。20×6年10月,甲公司將該項投資中的50%對外出售,出售以后,無法再對乙公司施加重大影響,且該項投資不存在活躍市場,公允價值無法可靠確定,轉為采用成本法核算。出售時,該項長期股權投資的賬面價值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調整為600萬元,出售取得價款1800萬元。
甲公司確認處置損益相關的會計分錄:
借:銀行存款 1800
貸:長期股權投資 1600(3200×50%)
投資收益 200
處置投資后,該項長期股權投資的賬面價值為1600萬元,其中包括投資成本l300萬元,原確認的損益調整300萬元。假定在轉換時被投資單位的賬面未分配利潤為2600萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現金股利或利潤時,取得的現金股利或利潤未超過按持股比例計算享有的分配原未分配利潤2600萬元的金額390萬元(2600×15%),應沖減長期股權投資的賬面價值,超過部分確認為投資收益。假設分回400萬元，則賬務處理如下：
借：應收股利 400
貸：長期股權投資(2600×15%) 390
投資收益 10
