2013年注會《會計》第二章科目輔導(dǎo)(12)

(2)不符合終止確認(rèn)的條件

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　對于相對簡單的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認(rèn)條件比較容易判斷。比如，下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)： (1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán));(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償;(5)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

　　而對于相對復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)像判斷是否符合終止確認(rèn)條件那樣，通過分析計算來判斷。如果分析計算表明，企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變，則表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，從而不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
 

　　【例12】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、儋N現(xiàn)時

　　借：銀行存款 98

　　短期借款——利息調(diào)整 2

　　貸：短期借款——成本 100

　　說明：也可以將2萬元貼現(xiàn)息直接計入財務(wù)費用，不沖減短期借款。

　　②計算利息費用

　　4個月的利息費用2萬元。

　　借：財務(wù)費用 2

　　貸：短期借款(應(yīng)付利息) 2

　?、廴绻睋?jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：短期借款 100

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100

　　如果票據(jù)到期，承兌人沒有支付票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100

　　(3)繼續(xù)涉入的情形

　　金融資產(chǎn)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);②未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

　　小結(jié)：(1)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較

　　交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在初始計量和后續(xù)計量上，具有相同點，又有不同點，現(xiàn)歸納如下：

　　(2)應(yīng)收利息和利息收入的比較

　　在持有至到期投資計算利息時，為什么會有應(yīng)收利息和利息收入?下表列示了其計算公式和二者的關(guān)系：