CPA審計(jì)備考知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的歸檔

一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)屬于事務(wù)性的工作，這一階段不涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論。歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的主要變動(dòng)如下表所示。

歸檔期間對(duì)底稿作出的主要變動(dòng)	關(guān)鍵詞
（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿	被取代的
（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引	分類(lèi)、整理和交叉索引
（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可	核對(duì)簽字
（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)	審計(jì)報(bào)告日前、達(dá)成一致意見(jiàn)

(1)審計(jì)工作底稿在歸檔期間的變動(dòng)和歸檔后的變動(dòng)，是性質(zhì)完全不同的兩個(gè)問(wèn)題。 (2)在歸檔期間能夠刪除底稿是指刪除被取代的底稿。
(3)在歸檔后刪除底稿是萬(wàn)萬(wàn)不能的，事務(wù)所可以“增加底稿、修改底稿”，不能“刪除底稿”，審計(jì)準(zhǔn)則術(shù)語(yǔ)是“不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿”。
審計(jì)工作底稿的歸檔期限需要區(qū)分審計(jì)工作是否完成，歸納如下表。

是否完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告	歸檔期限
（1）完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告	出具單一審計(jì)報(bào)告	審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)
	出具多份審計(jì)報(bào)告	在各自審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)分別歸檔
（2）業(yè)務(wù)中止、未出具審計(jì)報(bào)告	審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)

（一）歸檔后需要變動(dòng)底稿的情形
一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形，歸納如下表。

歸檔后需要變動(dòng)底稿的情形	相關(guān)知識(shí)點(diǎn)舉例
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分	審計(jì)報(bào)告日后收到詢(xún)證函回函
（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論	期后事項(xiàng)、其他信息

（二）底稿歸檔后變動(dòng)的記錄要求
審計(jì)工作底稿歸檔后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求可能需要修改或增加底稿，但不能刪除底稿。如果修改或增加底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)如下表。

記錄事項(xiàng)	提示
（1）修改或增加底稿的理                                                                                                                                                                                                                                           由、人員及時(shí)間	有修改或增加底稿的人員，同時(shí)就有針對(duì)修改或增加底稿的復(fù)核人員
（2）復(fù)核的時(shí)間和人員

審計(jì)工作底稿的保存期限需要區(qū)分審計(jì)工作是否完成，歸納如下表。

是否完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告	保存期限	提示
（1）完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告	審計(jì)報(bào)告日起至少10年	在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿
（2）業(yè)務(wù)中止、未出具審計(jì)報(bào)告	審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少10年