全文如下：
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號
2021-12-31
一、關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》等準(zhǔn)則。
（一）相關(guān)會計處理。
企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。試運行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。本解釋所稱“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品”，包括測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)時產(chǎn)出的樣品等情形。
測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出屬于固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計入該固定資產(chǎn)成本。本解釋所稱“測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)”，指評估該固定資產(chǎn)的技術(shù)和物理性能是否達到生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、對外出租或用于管理等標(biāo)準(zhǔn)的活動，不包括評估固定資產(chǎn)的財務(wù)業(yè)績。
（二）列示和披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》等規(guī)定，判斷試運行銷售是否屬于企業(yè)的日?；顒?，并在財務(wù)報表中分別日?；顒雍头侨粘；顒恿惺驹囘\行銷售的相關(guān)收入和成本，屬于日常活動的，在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目列示，屬于非日常活動的，在“資產(chǎn)處置收益”等項目列示。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露試運行銷售的相關(guān)收入和成本金額、具體列報項目以及確定試運行銷售相關(guān)成本時采用的重要會計估計等相關(guān)信息。
（三）新舊銜接。
對于在首次施行本解釋的財務(wù)報表列報最早期間的期初至本解釋施行日之間發(fā)生的試運行銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進行追溯調(diào)整；追溯調(diào)整不切實可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用本解釋的規(guī)定，并在附注中披露無法追溯調(diào)整的具體原因。
二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報
該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等準(zhǔn)則。
（一）列示和披露。
企業(yè)根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度，通過內(nèi)部結(jié)算中心、財務(wù)公司等對母公司及成員單位資金實行集中統(tǒng)一管理的，對于成員單位歸集至集團母公司賬戶的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”項目中列示，或者根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“其他應(yīng)收款”項目之上增設(shè)“應(yīng)收資金集中管理款”項目單獨列示；母公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)付款”項目中列示。對于成員單位從集團母公司賬戶拆借的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)付款”項目中列示；母公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”項目中列示。
對于成員單位未歸集至集團母公司賬戶而直接存入財務(wù)公司的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目中列示，根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，成員單位還可以在“貨幣資金”項目之下增設(shè)“其中：存放財務(wù)公司款項”項目單獨列示；財務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“吸收存款”項目中列示。對于成員單位未從集團母公司賬戶而直接從財務(wù)公司拆借的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“短期借款”項目中列示；財務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“發(fā)放貸款和墊款”項目中列示。
資金集中管理涉及非流動項目的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》關(guān)于流動性列示的要求，分別在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。
在集團母公司、成員單位和財務(wù)公司的資產(chǎn)負債表中，除符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的規(guī)定外，資金集中管理相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債項目不得相互抵銷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露企業(yè)實行資金集中管理的事實，作為“貨幣資金”列示但因資金集中管理支取受限的資金的金額和情況，作為“貨幣資金”列示、存入財務(wù)公司的資金金額和情況，以及與資金集中管理相關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收資金集中管理款”、“其他應(yīng)付款”等列報項目、金額及減值有關(guān)信息。
本解釋所稱的財務(wù)公司，是指依法接受銀保監(jiān)會的監(jiān)督管理，以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。
（二）新舊銜接。
本解釋發(fā)布前企業(yè)的財務(wù)報表未按照上述規(guī)定列報的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋對可比期間的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行相應(yīng)調(diào)整。
三、關(guān)于虧損合同的判斷
該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》等準(zhǔn)則。
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（一）履行合同成本的組成。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》第八條第三款規(guī)定，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。其中，“履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本”應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之間的較低者。
企業(yè)履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費用分?jǐn)偨痤~等。
（二）新舊銜接。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對在首次施行本解釋時尚未履行完所有義務(wù)的合同執(zhí)行本解釋，累積影響數(shù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行本解釋當(dāng)年年初留存收益及其他相關(guān)的財務(wù)報表項目，不應(yīng)調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)。
四、生效日期
本解釋“關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理”、“關(guān)于虧損合同的判斷”內(nèi)容自2022年1月1日起施行；“關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報”內(nèi)容自公布之日起施行。
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根據(jù)文件，涉及到了以下考點，主要是一些細節(jié)補充和調(diào)整，大家在復(fù)習(xí)到這些章節(jié)的時候，記得結(jié)合解釋第15號文件進行復(fù)習(xí)：
一、關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理
涉及考點：第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章無形資產(chǎn)、第十七章收入、第二十三章財務(wù)報表列報
二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報
涉及考點：第二十三章財務(wù)報表列報、第十三章金融工具列報
三、關(guān)于虧損合同的判斷
涉及考點：第十二章或有事項
關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋，根據(jù)CPA《會計》總論一章中的解釋，指的是：對于具體準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的問題、具體準(zhǔn)則條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的問題作出的補充說明。
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