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為提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，發(fā)揮我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高端人才在行業(yè)發(fā)展中的引領(lǐng)示范作用，展現(xiàn)行業(yè)高端一期班三年的學(xué)習(xí)成果，省注協(xié)于近日開(kāi)展為期1個(gè)月的2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動(dòng)。第一期答疑專家為江蘇蘇港會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)助理李茜和南通新江海會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長(zhǎng)沈潔，答疑主題為包括績(jī)效評(píng)價(jià)在內(nèi)的各類政府項(xiàng)目和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求；亦不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

政府項(xiàng)目及專項(xiàng)審計(jì)板塊

問(wèn)題1：能否指導(dǎo)下績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，如財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面的政策、文件、方法等資料？

答：這個(gè)問(wèn)題很開(kāi)放，很多人第一次接觸這個(gè)業(yè)務(wù)的時(shí)候也是不知道從哪里入手，我把我的感受和體會(huì)跟大家分享一下。

其實(shí)接觸一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的時(shí)候，比如績(jī)效評(píng)價(jià)，我會(huì)先去了解國(guó)家近年來(lái)陸續(xù)出臺(tái)一些績(jī)效評(píng)價(jià)的政策文件的背景是什么？作為一項(xiàng)頂層設(shè)計(jì)，國(guó)家的初衷是什么？其實(shí)大家都能關(guān)注到，無(wú)論是2019年開(kāi)始的政府會(huì)計(jì)制度改革，還是2020年財(cái)政部不斷發(fā)布圍繞績(jī)效評(píng)價(jià)的各項(xiàng)制度，像財(cái)政部的財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)文等，以及近年來(lái)不斷要求加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)，都是一套組合拳，不難看出國(guó)家要提高現(xiàn)有預(yù)算管理的科學(xué)性和精細(xì)化水平，對(duì)于部門來(lái)說(shuō)，資金是主線，履職效率和效益才是關(guān)鍵，所有這些措施都是為了提升部門的履職效能，所以在項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，近幾年來(lái)，政府部門越來(lái)越關(guān)注部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)，也是這個(gè)道理。搞清楚這項(xiàng)業(yè)務(wù)的背景才能為做好這項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)好局?？赡芎芏嗳烁嚓P(guān)注的是做好這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些更多Technical（技術(shù)、技巧）的問(wèn)題，隨著財(cái)政部《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)）的發(fā)布，這些問(wèn)題都有明確的原則規(guī)定，例如原則上產(chǎn)出、效益指標(biāo)權(quán)重不低于60%等，都是力求提升績(jī)效評(píng)價(jià)這項(xiàng)工作的科學(xué)性和約束力。

建議剛開(kāi)始做績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的同行先熟悉文件，再領(lǐng)悟績(jī)效的內(nèi)涵，然后也推薦大家多去關(guān)注一些宏觀政策，因?yàn)槊恳豁?xiàng)具體的評(píng)價(jià)項(xiàng)目背后總是有宏觀政策的支撐，比如關(guān)于給城鎮(zhèn)老舊住房加裝電梯這個(gè)項(xiàng)目，它的政策背景是基于目前我國(guó)老齡化日趨嚴(yán)重，有統(tǒng)計(jì)居住在4層以上的60歲以上的人口占到一個(gè)較高的比例，這只是舉一個(gè)例子，一定要熟悉政策背景。

從我們以往的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，前期的調(diào)研工作非常重要，不容忽視。調(diào)研工作質(zhì)量直接影響到對(duì)政策的理解、對(duì)委托方意圖的了解、指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)方法的采用等等。具體來(lái)說(shuō)，一定要做好以下幾個(gè)方面：1、認(rèn)真研讀項(xiàng)目背景文件、政策，了解項(xiàng)目的立項(xiàng)背景；2、梳理項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，要求覆蓋項(xiàng)目全過(guò)程，包括立項(xiàng)、投入、過(guò)程管理、績(jī)效產(chǎn)出等；3、到項(xiàng)目單位或主管部門實(shí)地調(diào)研時(shí)，和對(duì)方充分溝通關(guān)于對(duì)政策的理解、項(xiàng)目的實(shí)施、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定等，防止出現(xiàn)較大的理解上的偏差；4、對(duì)照項(xiàng)目可能出現(xiàn)的問(wèn)題，與委托方充分交換意見(jiàn)，一定要做好問(wèn)題準(zhǔn)備，可以通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)、政策文件、專題報(bào)告、以往年度類似項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等，必要時(shí)，還應(yīng)收集到相關(guān)數(shù)據(jù)，帶著問(wèn)題去調(diào)研一般效率會(huì)高很多；5、對(duì)于項(xiàng)目本身的調(diào)研，建議更多地從項(xiàng)目投入（如資金總量是否需要增或減、補(bǔ)貼補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)及資金結(jié)構(gòu)是否需要調(diào)整、資金分配方式是否科學(xué)合理等）和項(xiàng)目管理（項(xiàng)目是否需要增或減、覆蓋范圍是否需要提高或降低、進(jìn)度是否快或慢、質(zhì)量是否需要提升、成本是否需要控制等）方面開(kāi)展?？傊?，前期的調(diào)研工作一定要做的扎實(shí)。

問(wèn)題2：能否系統(tǒng)指導(dǎo)一下公益項(xiàng)目，相關(guān)的文件政策，方法、原則、實(shí)務(wù)中應(yīng)如何操作？

答：公益項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，確實(shí)是個(gè)比較敏感的問(wèn)題，因?yàn)橛行┛?jī)效是短期內(nèi)看不到的，或者說(shuō)成效是不明顯的，但是又必須得做，比如扶貧、環(huán)保等項(xiàng)目，所以建議是更多地從政策角度去觀察。

問(wèn)題3：請(qǐng)介紹一下政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)？

答：我結(jié)合我對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的理解談?wù)勎业目捶ā?/div>

目前我國(guó)會(huì)計(jì)主要分為企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)兩大體系。1993年開(kāi)始企業(yè)會(huì)計(jì)改革是配合國(guó)家要走出去的戰(zhàn)略，所以先要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度同國(guó)際的趨同。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革最早是從1998年開(kāi)始的，但是由于很多老的問(wèn)題依然沒(méi)有解決，比如收付實(shí)現(xiàn)制、不計(jì)提折舊等，最終預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)很大程度上是虛增的，不利于報(bào)表使用者——尤其是政策制定者，做出科學(xué)的決策。那么2019年政府會(huì)計(jì)制度改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的引入，改變了行政事業(yè)單位重預(yù)算、輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具備了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得政府部門的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性和準(zhǔn)確性有效提升。

我個(gè)人認(rèn)為，最新一輪的政府會(huì)計(jì)制度改革也是為了配合國(guó)家的戰(zhàn)略需要，所以未來(lái)的政府會(huì)計(jì)發(fā)展方向一定是服務(wù)于整個(gè)國(guó)家改革開(kāi)放的大局，不僅僅是解決微觀層面的問(wèn)題，未來(lái)我們國(guó)家作為世界發(fā)展的重要一極，政府的運(yùn)行效率將直接關(guān)系到我們未來(lái)在國(guó)際上的話語(yǔ)權(quán)。

問(wèn)題4：我們?cè)谧霾块T整體支出績(jī)效報(bào)告的時(shí)候，如果提升高度和深度？

答：這個(gè)問(wèn)題比較開(kāi)放，部門整體支出評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量取決于很多因素，我就簡(jiǎn)單說(shuō)一下，如果這份報(bào)告是基于實(shí)證的基礎(chǔ)，那么評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性無(wú)疑是決定報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵，其次，基于問(wèn)題導(dǎo)向的原因，在對(duì)得分較低的績(jī)效指標(biāo)分析原因的時(shí)候一定要深挖背后，不能浮于表面，比如，資金管理有問(wèn)題，如果我們的報(bào)告只提到了亟需制定相應(yīng)的資金管理辦法就還差了臨門一腳，要深挖為什么沒(méi)有制定這個(gè)辦法，是職能邊界不清晰，或者有其他原因等等。最后這個(gè)報(bào)告的整個(gè)框架一定要符合一般文章的思路，現(xiàn)狀描述——問(wèn)題診斷——成因分析——對(duì)策建議，中心明確，重點(diǎn)突出。好的報(bào)告還需要深挖原因，并提出根本的解決方案。

問(wèn)題5：部門預(yù)算整體績(jī)效評(píng)價(jià)，應(yīng)該從哪幾個(gè)方面設(shè)置考核指標(biāo)？重點(diǎn)需要關(guān)注什么？

答：現(xiàn)在都強(qiáng)調(diào)報(bào)告結(jié)果的應(yīng)用，如果報(bào)告本身分析不到位，談何應(yīng)用呢？如何能真正為客戶切實(shí)找出問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及下一步整改提升呢？所以對(duì)我們第三方機(jī)構(gòu)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)也是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。

對(duì)于部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，財(cái)政部早在2013年發(fā)布了《預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架》（財(cái)預(yù)〔2013〕53號(hào)），給出了部門整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架，大家在實(shí)施項(xiàng)目的時(shí)候可以根據(jù)具體績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，靈活選取最能體現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象特征的共性指標(biāo)，這個(gè)大家一般都沒(méi)有問(wèn)題，但是我想大家最為關(guān)心的還是部門個(gè)性指標(biāo)的設(shè)計(jì)。這就涉及到評(píng)價(jià)人員對(duì)部門（單位）履職特點(diǎn)的深度分析。

舉個(gè)例子，教育部門的履職特點(diǎn)和產(chǎn)出特點(diǎn)和市場(chǎng)監(jiān)管部門的一定是有差別的，那么仍是以教育部門為例，教育部門的職責(zé)是什么？履職方式如何？服務(wù)的對(duì)象是誰(shuí)？服務(wù)對(duì)象的滿意點(diǎn)在哪些方面？部門的直接產(chǎn)出和間接效益在哪里？是對(duì)照“三定”還是基于年度工作任務(wù)或中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，這些都要深度了解和分析。

總之，建議大家不要急著去設(shè)計(jì)指標(biāo)，一定要做好前期的準(zhǔn)備，不管是用什么方法多去了解被評(píng)價(jià)對(duì)象，累積到一定程度，必然會(huì)胸中有丘壑，接下來(lái)就按照問(wèn)題導(dǎo)向的原則設(shè)計(jì)、甄選指標(biāo)。

問(wèn)題6：很多項(xiàng)目招標(biāo)階段即要求提供全部評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有什么良方？

答：這種情況不能完全從業(yè)務(wù)本身考量，試從市場(chǎng)角度分析一下。的確，現(xiàn)在很多部門（單位），包括財(cái)政重點(diǎn)評(píng)價(jià)也會(huì)這么要求，以一個(gè)具體案例的形式，甚至就是采購(gòu)的項(xiàng)目本身，要求第三方機(jī)構(gòu)提供具體的工作方案包括完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。一般我們認(rèn)為，這也是委托方在考察第三方機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)價(jià)工作、項(xiàng)目本身的理解和認(rèn)識(shí)，包括是否有過(guò)類似工作經(jīng)驗(yàn)，評(píng)價(jià)的思路是否有邏輯且嚴(yán)謹(jǐn)，整體上考察機(jī)構(gòu)的勝任能力。但是從業(yè)務(wù)本身來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有做好充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定方案和指標(biāo)是一個(gè)比較冒險(xiǎn)的行為，但是否能理解為委托方倒逼第三方機(jī)構(gòu)提前做好項(xiàng)目調(diào)研，從客戶的角度這也是一種風(fēng)險(xiǎn)前置，我覺(jué)得也可以理解?？傊?，一套科學(xué)的評(píng)價(jià)方案應(yīng)該是經(jīng)得起考驗(yàn)的，我們還是要夯實(shí)自身的基礎(chǔ)，調(diào)研能力本身也是專業(yè)能力的一部分，在做好充分調(diào)研基礎(chǔ)上做出的指標(biāo)我相信也不會(huì)差到哪里去，還是要體現(xiàn)我們的專業(yè)態(tài)度，同樣，客戶也會(huì)充分理解，后期還會(huì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)工作程序的基礎(chǔ)上不斷修訂指標(biāo)，總之，專業(yè)實(shí)力是最好的方法。

希望大家共同努力，把這項(xiàng)工作做實(shí)做好，每一份評(píng)價(jià)報(bào)告都是一份高質(zhì)量的咨詢報(bào)告，共同提升第三方機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)話語(yǔ)權(quán)。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)板塊

有很多單位已經(jīng)準(zhǔn)備好今年的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱高企）審計(jì)資料了，相比較前幾年高企數(shù)量飛速增長(zhǎng)的情況，從去年開(kāi)始已經(jīng)有不少人感覺(jué)到財(cái)務(wù)資料和指標(biāo)審核的嚴(yán)格程度有所提高，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、邏輯性審核，財(cái)務(wù)資料的一致性、對(duì)應(yīng)性等要素都關(guān)注得比較多。我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師為申報(bào)企業(yè)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告是高企認(rèn)定主管部門和評(píng)審專家的主要依據(jù)，所以一定要重視專項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信賴程度。

問(wèn)題1：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)，高新技術(shù)產(chǎn)品收入認(rèn)定是一個(gè)問(wèn)題，在取消原先高新技術(shù)產(chǎn)品證書的情況下，哪些收入（服務(wù)）屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，需要哪些依據(jù)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，麻煩能解答一下。

答：您這個(gè)問(wèn)題確實(shí)是我們需要關(guān)注的，關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定，按照工作指引的規(guī)定是對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)），如何判斷，我個(gè)人的體會(huì)是針對(duì)單位提供的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表，除了賬面的數(shù)據(jù)外，一定要核對(duì)相應(yīng)的證明材料，如新產(chǎn)品或新技術(shù)認(rèn)證認(rèn)可的資質(zhì)證書、關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說(shuō)明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、用戶報(bào)告、質(zhì)檢報(bào)告等，關(guān)注單位申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目和知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況，核對(duì)申報(bào)材料中的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還有通過(guò)技術(shù)專家進(jìn)行確認(rèn)。建議事務(wù)所與各市的技術(shù)專家建立技術(shù)支持關(guān)系，這樣可以從技術(shù)角度解決很多我們非專業(yè)的問(wèn)題

問(wèn)題2：追問(wèn)一下，部分產(chǎn)品可能是具有技術(shù)含量的，但是這個(gè)產(chǎn)品是作為組件投入到產(chǎn)品的，此時(shí)產(chǎn)品收入是按照單品收入還是組裝后的產(chǎn)品的收入，如：空調(diào)的壓縮機(jī)是先進(jìn)的，但是公司自己的壓縮機(jī)不單獨(dú)對(duì)外銷售，是裝在空調(diào)上對(duì)外銷售，此時(shí)，高新技術(shù)產(chǎn)品的收入是壓縮機(jī)還是空調(diào)？這個(gè)問(wèn)題如何考慮？

答：對(duì)于產(chǎn)品中的主要部件，首先是主要的關(guān)鍵的部件，如果是自有部件，具備一定的技術(shù)先進(jìn)性，對(duì)產(chǎn)品的整體性能的明顯的提升和改變，我認(rèn)為是可以的，當(dāng)然這需要的相關(guān)聯(lián)的技術(shù)資料印證，特別是關(guān)鍵性的指標(biāo)，就拿您說(shuō)的壓縮機(jī)和空調(diào)的來(lái)講，比如通過(guò)壓縮機(jī)的技術(shù)原因，達(dá)到空調(diào)整體節(jié)能或者空調(diào)整體降低噪音了等等，關(guān)鍵部件的技術(shù)對(duì)整體產(chǎn)生的顯著的提升作用，我個(gè)人認(rèn)為可認(rèn)為整體的銷售收入是高新銷售收入。

問(wèn)題3：在做業(yè)務(wù)的時(shí)候，審計(jì)人員通常不具有技術(shù)上的勝任能力，判斷會(huì)存在困難，雖可聘請(qǐng)外部專家，也會(huì)涉及一些費(fèi)用等困難事項(xiàng)。再追問(wèn)一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算，一般會(huì)研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用核算，部分會(huì)從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用，部分雖然在研發(fā)費(fèi)用核算，但是賬面未列項(xiàng)目明細(xì)，而是通過(guò)所謂的賬外表格，對(duì)這些費(fèi)用核算科目。核算項(xiàng)目、從生產(chǎn)成本再次轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用等核算，如何把握？

答：因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)限制，對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的技術(shù)因素及研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的本質(zhì)可能無(wú)法作出準(zhǔn)確的判斷，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作離不開(kāi)高新技術(shù)的識(shí)別，而對(duì)于沒(méi)有專業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，要在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉申報(bào)企業(yè)的相關(guān)技術(shù)是有很大困難的，因此充分利用技術(shù)專家的工作就顯得十分重要，建議大家與本地參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審的技術(shù)專家建立溝通聯(lián)絡(luò)協(xié)助機(jī)制，或組建高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定地方技術(shù)專家?guī)?，審?jì)實(shí)施前或?qū)徲?jì)過(guò)程中及時(shí)與技術(shù)專家討論申報(bào)企業(yè)的領(lǐng)域、研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展、研發(fā)活動(dòng)的投人、研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)水平和科研成果轉(zhuǎn)化能力等情況，與技術(shù)專家的充分合作能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)申報(bào)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有更深人的了解，可以彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)缺陷，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種聯(lián)絡(luò)特別是在承接業(yè)務(wù)階段也顯得尤為重要。

對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，通過(guò)賬外表格，雖然申報(bào)文件未明確規(guī)定具體的核算方式，但我認(rèn)為申報(bào)高企的過(guò)程絕不應(yīng)該只是為了一張高企證書，從財(cái)務(wù)角度來(lái)講更多是規(guī)范研發(fā)管理和核算的過(guò)程。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未規(guī)范核算研發(fā)投入，而是從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用，或者賬面研發(fā)費(fèi)用不分項(xiàng)目，完全通過(guò)賬外表格進(jìn)行核算，導(dǎo)致賬外核算的研發(fā)投入與年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的研發(fā)投入有較大的差額，提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，了解單位申報(bào)動(dòng)機(jī)，增加相應(yīng)的審計(jì)程序，結(jié)合其余財(cái)務(wù)資料和申報(bào)材料綜合判斷申報(bào)企業(yè)是否有虛增研發(fā)投入的可能性。

問(wèn)題4：很多大型集團(tuán)內(nèi)部均有專門的銷售公司，若公司的銷售大量通過(guò)銷售公司銷售(關(guān)聯(lián)方銷售），如何判斷公司高新產(chǎn)品收入及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)？是否追加特別審計(jì)程序？

答：高新產(chǎn)品收入以申報(bào)單位為獨(dú)立主體，銷售收入和總收入都是以企業(yè)納稅申報(bào)表為取數(shù)依據(jù)的，如銷售公司是集團(tuán)內(nèi)的獨(dú)立法人的銷售公司，則只可以計(jì)算申報(bào)單位的銷售收入，不是以集團(tuán)為單位計(jì)算。

問(wèn)題5：在研發(fā)費(fèi)用審核中，如果是單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的其他費(fèi)用超過(guò)了20%，而研發(fā)費(fèi)用總體的其他費(fèi)用未超過(guò)20%，請(qǐng)問(wèn)這種情況下如何計(jì)算，還是否需要剔除？

答：最好按單個(gè)項(xiàng)目檢查，如果超過(guò)提請(qǐng)申報(bào)單位調(diào)整。

問(wèn)題6：研發(fā)費(fèi)中材料占比是否有規(guī)定？是否超過(guò)研發(fā)費(fèi)用50%就判定不符合要求？研發(fā)立項(xiàng)中的人員與實(shí)際計(jì)入研發(fā)費(fèi)用薪資的人員必須要完全一致嗎？

答：據(jù)我了解申報(bào)文件中并沒(méi)有這樣的比例規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題確實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該需要關(guān)注和分析的，但這個(gè)需要根據(jù)申報(bào)企業(yè)所處的行業(yè)領(lǐng)域、產(chǎn)品等具體情況進(jìn)行判斷，不能制定一個(gè)統(tǒng)一比例的限額加以規(guī)定。

研發(fā)立項(xiàng)和研發(fā)支出預(yù)算是核對(duì)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)材料，也是印證企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平的證明材料，您所說(shuō)的研發(fā)人員發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要關(guān)注變更的原因、變更的程序，評(píng)估變更對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的影響再作判斷，人員工資需結(jié)合工資表、考勤資料等記錄，并非完全依據(jù)立項(xiàng)資料。

問(wèn)題7：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)，收入總額問(wèn)題，具體包括哪些收入，現(xiàn)在江蘇各地的要求不一樣，利息收入中哪些要計(jì)算在收入總額（財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入要不要計(jì)入）、投資收益中子公司的權(quán)益法計(jì)算的收益要不要計(jì)入，匯兌收益是全年通算后的收益計(jì)入（扣除每個(gè)月計(jì)算的匯兌損失），還是每個(gè)月計(jì)算的匯兌收益（不扣除每個(gè)月計(jì)算的匯兌損失）全年數(shù)？

答：總收入是指收入總額減去不征稅收入。不征稅收入根據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅實(shí)施條例及財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文規(guī)定，本年企業(yè)總收入為納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，稅法第六條規(guī)定的收入總額，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

問(wèn)題8：在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別，那在職人員是否需要滿足183天？

答：企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上，在計(jì)算科技人員數(shù)量時(shí)必須滿足183天的時(shí)間要求，在計(jì)算企業(yè)職工總數(shù)時(shí)非科技在職人員主要通過(guò)勞動(dòng)合同和社保費(fèi)進(jìn)行鑒別，同時(shí)結(jié)合納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中的在職人數(shù)。

問(wèn)題9：企業(yè)制造部人員參與研發(fā)項(xiàng)目的測(cè)試試制等環(huán)節(jié)相關(guān)薪資未計(jì)入研發(fā)費(fèi)用這類人員是否可以計(jì)入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員，計(jì)算占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例？

答：科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員?？萍既藛T需要滿足直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的要求。

問(wèn)題10：制造部人員（在職人員）又從事正常生產(chǎn)又參與研發(fā)試制，屬于間接參與研發(fā)活動(dòng)？就不符合上述直接參與范疇，不應(yīng)計(jì)入科技人員的統(tǒng)計(jì)？

答：如果不符合直接從事研發(fā)和創(chuàng)新活動(dòng)或直接技術(shù)服務(wù)要求，不應(yīng)計(jì)入科技人員數(shù)量。

問(wèn)題11：高企和研發(fā)費(fèi)審計(jì)的時(shí)候，關(guān)于研發(fā)材料的審計(jì)這一塊要區(qū)分于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，能否介紹一下審計(jì)中，我們應(yīng)該注意什么？有什么特別的關(guān)注點(diǎn)？

答：研發(fā)材料區(qū)分于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，但很多時(shí)候研發(fā)領(lǐng)料跟生產(chǎn)領(lǐng)料的品種等都是有交叉的，而且材料在直接投入中一般占比也比較大，我個(gè)人認(rèn)為確實(shí)是個(gè)難點(diǎn)，不可按領(lǐng)料單即進(jìn)行認(rèn)定，可以從以下幾個(gè)角度：判斷研發(fā)領(lǐng)料的品種和數(shù)量等是否恰當(dāng)，領(lǐng)用是否超研究開(kāi)發(fā)范圍，結(jié)合領(lǐng)用材料的月度間波動(dòng)情況，判斷材料支出是否存在異常，同時(shí)關(guān)注在領(lǐng)用材料無(wú)法使用或設(shè)計(jì)發(fā)生變更時(shí)，是否有材料退還手續(xù)，注意領(lǐng)用的材料不可在項(xiàng)目中平均分配，提供的支撐材料不能是規(guī)?；a(chǎn)的領(lǐng)料單。

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