選擇題易考點：合理保證與有限保證
(一)財務(wù)報表審計是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循審計準(zhǔn)則要求，審計準(zhǔn)則對其審計過程中收集審計證據(jù)的程序、所需審計證據(jù)的數(shù)量、檢查風(fēng)險水平、財務(wù)報表可信性以及在審計報告中提出結(jié)論的方式等均提出了明確的要求。
1.財務(wù)報表審計目標(biāo)
在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證。
【提示】積極方式提出審計意見的舉例，請見2016年教材P416(19.3)參考格式19-1的“審計意見段”。
2.收集審計證據(jù)的程序
通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。
【提示】收集審計證據(jù)的程序，請見2016年教材P46(3.2)“審計程序”。
3.所需審計證據(jù)的數(shù)量
注冊會計師在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，只有獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能形成結(jié)論。
【提示】審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，請見2016年教材P42(3.1)“審計證據(jù)的性質(zhì)”。
4.檢查風(fēng)險水平
注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險，從而確保審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
【提示】檢查風(fēng)險的確定與控制，請見2016年教材P17(1.5)“審計風(fēng)險”。
5.財務(wù)報表的可信性
注冊會計師作為獨立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩岣哓攧?wù)報表的可信性。
6.財務(wù)報表審計以“積極方式”提出審計結(jié)論，發(fā)表審計意見
(二)合理保證與有限保證的區(qū)別
下面具體說明兩者的區(qū)別：
1.鑒證目標(biāo)不同
(1)財務(wù)報表審計目標(biāo)(合理保證)
財務(wù)報表審計是將財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎(chǔ)，并對審計后的財務(wù)報表提供高水平的保證。
(2)財務(wù)報表審閱目標(biāo)(有限保證)
財務(wù)報表審閱是將財務(wù)報表的審閱風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對審閱后的財務(wù)報表提供低于高水平的保證。
2.收集證據(jù)的程序不同
(1)財務(wù)報表審計
注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
(2)財務(wù)報表審閱
注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。
3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同
(1)財務(wù)報表審計的證據(jù)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)。
(2)財務(wù)報表審閱的證據(jù)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。
4.檢查風(fēng)險不同
(1)財務(wù)報表審計的檢查風(fēng)險
注冊會計師為了將審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)滿足審計風(fēng)險低水平的要求，檢查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低。
(2)財務(wù)報表審閱的檢查風(fēng)險
注冊會計師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識的限制，此時的檢查風(fēng)險高于審計時的檢查風(fēng)險。
5.財務(wù)報表的可信性不同
(1)財務(wù)報表審計的可信性
注冊會計師審計業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，審計后的財務(wù)報表可信性較高。
(2)財務(wù)報表審閱的可信性
注冊會計師審閱業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，收集的證據(jù)是有限的，審閱后財務(wù)報表可信性比審計后財務(wù)報表的可信性要低。
6.提出結(jié)論的方式不同
(1)注冊會計師在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中以積極方式提出結(jié)論。
(2)注冊會計師在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中以消極方式提出結(jié)論。
